Пример применения регистров бухгалтерского учета

АО «Актив» производит электрические котлы. В I квартале АО «Актив» отгрузило ООО «Пассив» электрические котлы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Право собственности на них перешло к «Пассиву».

Согласно пункту 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), для бухгалтерского учета главным условием отражения выручки является переход к покупателю права собственности на продукцию.

Это условие выполнено, поэтому бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-51

– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации электрических котлов;

ДЕБЕТ 90-53 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 18 000 руб. – начислен НДС.

Предположим, что «Актив» определяет доходы при расчете налога на прибыль методом начисления. Тогда датой получения выручки также считается день, когда право собственности на продукцию перейдет к покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ).

В данном случае условия признания выручки в налоговом учете не отличаются от правил бухгалтерского учета. Поэтому «Актив» для целей налогообложения может определять выручку по данным бухгалтерского учета. Следовательно, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за I квартал «Актив» учитывает выручку в сумме 100 000 руб. (118 000 – 18 000).

Операции по реализации электрокотлов фиксируют в регистре бухгалтерского учета «Карточка счета 90». «Актив» может использовать его и в качестве регистра налогового учета. Соответствующую запись нужно сделать в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

Когда правила бухучета «не стыкуются» с налоговым законодательством, обороты по счетам для целей налогообложения можно корректировать. Для этого придется составить специальный расчет. Он будет являться регистром налогового учета.

Пример составления корректирующей справки

Изменим условия предыдущего примера.

Предположим, что в I квартале АО «Актив», помимо электрических котлов, реализовало материалы за 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.). Право собственности на материалы перешло к покупателю.

Доходы от реализации материалов учитывались в составе прочих доходов.

В I квартале бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-51

– 59 000 руб. – отражена выручка от реализации материалов;

ДЕБЕТ 91-52 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 9000 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-51

– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации электрических котлов;