Тема 11 «Аудит расчетных и кредитных операций»

Ф.И.О подотчетного лица

Авансовый отчет

Следовало оплатить

Отклонения (+,-)

Задание 11.1 Аудит расчетов с подотчетными лицами

На ООО «Магнат» имеется список лиц, которым разрешено выдавать деньги в подотчет, утвержденный приказом по предприятию. При направлении работников в командировки не всегда оформляется письменное распоряжение, нет утвержденных руководителем смет представленных расходов, однако производится расчет сумм, причитающихся для командировки.

Кроме того, на предприятии выдаются новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам. Аналитический учет в пределах и сверх норм для целей налогообложения) представительских и командировочных расходов не организован. Сплошным порядком были проверены следующие авансовые отчеты.

1. Авансовый отчет № 84 от 25 сентября 2017 г., представленный бухгалтером Ивановой О.А.. Основанием для составления отчета была командировка в г. Москву на курсы повышения квалификации по приказу № 27 от 10 сентября 2017 г. Отчет утвержден на сумму 20710 руб. К авансовому отчету приложено:

- два железнодорожных билета стоимостью 6000 руб. (в том числе НДС) с компостером 12 и 20 сентября 2017 г.;

- командировочное удостоверение с отметками «Выбыла из Екатеринбурга 12 сентября 2017 г.», «Прибыла в Екатеринбург 22 сентября 2017 г.»;

- квитанция к ПКО Московского Государственного университета № 601 от 14 сентября 2017 г. за обучение на сумму 3800 руб. (в то» числе НДС);

- копия чека магазина «Лада» на приобретение спецлитературы на сумму 160 руб.;

- счет № 210224 гостиницы «Москва» за 7 суток по 1650 руб. за сутки (том числе НДС);

из кассы Ивановой О.А. получено 12 сентября 21000 руб.

Все расходы отнесены бухгалтером на общехозяйственные рас ходы (счет 26).

2. Авансовый отчет № 79 от 27 сентября 2017 г. представлен Ефимовым А.С., работающим в ООО «Магнат» по договору подряда. Авансовый отчет утвержден на сумму 12100 руб. Основанием для составления авансового отчета была командировка в г. Новосибирск с 5 по 9 сентября 2017 г.

К авансовому отчету приложено:

- два авиабилета на сумму 3600 руб. (в том числе НДС) с компостером 5 и 9 сентября 2017 г.;

- командировочное удостоверение с отметками: выбыл из Екатеринбурга 5 сентября 2017 г. Прибыл в Новосибирск 5 сентября 2017г. Выбыл из Новосибирска 9 сентября 2017 г. Прибыл в Екатеринбург 10 сентября 2017 г.;

- счет гостиницы «Октябрьская» на сумму 3000 руб. (в том числе НДС) за 5 суток с 5 по 9 сентября 2017 г.;

- квитанция к приходному кассовому ордеру № 11467 ООО «Экор» за рекламу на сумму 2000 руб. (в том числе НДС);

- суточные за 5 суток из расчета 700 руб. за одни сутки.

Согласно оборотной ведомости у Ефимова А.С. остаток предыдущего аванса составил 300 руб. Из кассы 4 сентября 2017 г. по расходному кассовому ордеру получено под отчет 10800 руб. Сумма командировочных расходов списана на счет затрат.

3. Авансовый отчет № 82 от 30 сентября 2017 г. представлен менеджером Орловым А. И. Основанием для составления отчета была командировка в г. Уфу для заключения торговых сделок с 22 по 26 сентября 2017г. (приказа руководителя о направлении в командировку нет).

Отчет утвержден на сумму 8420 руб. К авансовому отчету приложены:

- два железнодорожных билета на сумму 2480 руб. с компостерром 22 и 26 сентября 2017 г.;

- счет №115 гостиницы «Алтай» на сумму 2240 руб. (в том числе НДС) за 4 суток по 560 руб. за одни сутки;

- суточные за 5 суток из расчета700 руб. за одни сутки (приказа об оплате суточных сверх норм нет);

- квитанция за пользование постельным бельем 2 шт. х 100 руб. = 200 руб.

Из кассы 8 сентября 2017 г. по расходному кассовому ордеру Орловым А.И. получено 10 500 руб.

Все расходы отнесены на счет 26 «Общехозяйственные расходы».

4. Авансовый отчет № 81 от 7 сентября 2017 г. представлен директором Петровым Г.В. Основанием для составления отчета была поездка в г. Сочи для отдыха. Отчет утвержден на сумму 35400 руб. К авансовому отчету приложены:

два железнодорожных билета на сумму 10000 руб. Екатеринбург — Сочи, Сочи — Екатеринбург с компостером 15 августа 2017 г. и 30 августа 2017 г.;

счет гостиницы на сумму 25400 руб. (в том числе НДС).

7 сентября 2017 г. из кассы Петрову Т.В. по расходному кассовому ордеру № 101 от 7 сентября 2017г. выдано 35400 руб.

Все расходы по поездке отнесены на счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Требуется:

1. проверить правильность условий выдачи денежных средств в подотчет;

2. проверить правильность расходования подотчетных сумм строго по целевому назначению.

3. По результатам проверки составить ведомость нарушений выдачи и расходования подотчетных сумм и ведомость переплат и недоплат подотчетных сумм за сентябрь 2017 г.

4. Проверить правильность оформления командировочных расходов (наличие приказов о направлении работников в командировку, наличие командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания в командировке), наличие приказов об оплате суточных сверх норм.

5. Проверить правильность соблюдения норм возмещения командировочных расходов и обоснованность отнесения подотчетных сумм на затраты.

6. Проверить правильность порядка налогообложения при оформлении авансовых отчетов.

7. Проверить правильность ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами. Результаты проверки отразить в таблице.

8. По результатам проверки составить акт (справку).

Таблица 51 – Ведомость переплат и недоплат

Таблица 52 – Ведомость установленных нарушений правил выдачи подотчетных сумм

Ф.И.О подотчетного лица	Выдан аванс	Установленный срок представления авансового отчета	Авансовый отчет	Задолженность по ранее выданному авансу	Внесено в кассу или удержано из ЗП
дата	сумма	дата	сумма	дата	сумма	дата	сумма

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Задание 11.2 Аудит расчетов по оплате труда

На ООО «Магнат» проводится расчет списочной численности. Выборочно, один раз в год, проверяется начисленная оплата труда, правильность удержаний из заработной платы. Штатное расписание, оплата по штатному расписанию, правильность использования тарифов, обоснованность начисления премий, отпускных, часов работы в ночное время не проверяется. Первичные документы составлены правильно, однако не всегда используются типовые документы и регистры учета. Записи аналитического учета по счетам 70, 73 сопоставляются с записями в регистрах синтетического учета, Главной книге.

1.Труд работников ООО «Магнат» оплачивается по повременно-премиальной и сдельной системе оплаты труда на основании Положения об оплате труда. Положением о премировании установлена премия в размере 35% к окладу. Районный коэффициент -30%, Руководителем фирмы Петровым Г.B. утверждено штатное расписание на 2017г. ( приложение 7).

2. В сентябре 2017 г. в ООО «Магнат» согласно табелю учета рабочего времени работало 15 работников по штатному расписанию (из них - 7 рабочих), шесть - по совместительству (Витебский Н.С., Нигайлов Г.С., Вишняков С.В., Иваншенко Ю.А., Соколова Л.Ф., Саратов С.П.), один - по договору подряда (Ефимов А.С.).

Бухгалтером фирмы определена среднесписочная численность работников: 22 человека (15 + 6 + 1).

3. Соколова Л.Ф. принята на должность бухгалтера с 1 мая 2017 г. по совместительству (основание - личное заявление, приказа руководителя о приеме нет).

4. Согласно приказу руководителя № 20 от 21 августа 2017 г. экспедитор Саратов С.П. уволен по собственному желанию с 14 августа 2017г.;

5. Водитель Повалянин О.И. уволен по сокращению штата работников с 5 сентября 2017 г. (приказ № 25 от 4 сентября 2017 г.).

Требуется проверить правильность соблюдения трудового законодательства:

1) наличие внутрихозяйственных регламентов по оплате труда, в том числе наличие штатного расписания на 2017 г.;

2) правильность расчета среднесписочной численности;

3) сопоставить записи в расчетно-платежной ведомости № 9 за сентябрь 2017 г. (п риложение 8 ) с приказами руководителя (на установление окладов, увольнение, предоставление отпусков и др.).

1. Согласно расчетно-платежной ведомости № 9 за сентябрь 2017 г. (приложение 8) начислена заработная плата в размере 370785 руб.

2. Начислено пособие по временной нетрудоспособности секретарю-референту Шершневой А.С. в размере 5600 руб. Основанием для начисления пособия являлся больничный лист с 26 августа 2017 г. по 22 сентября 2017 г. За отчетный период была начислена заработная плата 128520 руб. Стаж работы - один год.

3. Начислено за время пребывания в отпуске кассиру Кориной И.В. 22450 руб. Основание для начисления - приказ руководителя № 19 от 1 июля 2017 г. о предоставлении отпуска (24 рабочих дня) с 21 августа 2017 г. В ООО «Магнат» пятидневная рабочая неделя. Заработок за два года составил 328900 руб.

4. Рабочий-сдельщик I разряда Саратов С.П. за сентябрь отработал 50 часов в ночное время. Согласно законодательству ночные часы оплачиваются надбавкой 50% к ставке за 1 час. Документация имеется.

Кудриной А.С. выплачена материальная помощь в размере 6 000 руб. для оплаты лечения ребенка.

Требуется проверить правильность начисления заработной платы в соответствии с законодательными актами:

проверить правильность определения суммы заработной платы;

проверить правильность начисления пособия по временной нетрудоспособности;

проверить расчет отпускных.

Таблица 53 – Проверка правильности начисления заработной платы

Ф.И.О	Документ	Начислено	Следовало начислить	Отклонения (+,-)

Согласно расчетно-платежной ведомости №9 за сентябрь 2017 года (приложение 8):

1. Всего было удержано —45703 руб.; в том числе подоходный налог — 43903 руб.; прочие удержания — 1800 руб.

Приказа руководителя и письменного согласия работника на удержание материального ущерба в размере 1800 рублей из заработной платы нет.

2. Совокупный доход работников предприятия при исчислении подоходного налога был уменьшен на установленный законом социальный вычет на детей. Согласно выписке из налоговых карточек количество иждивенцев у работников:

Петров Г.В. -1ребенок

Витебский Н.С. – 1 ребенок

Кудрина А.С. – 1 ребенок

Нигайлова Г.С. – 1 ребенок

Саратов С.П. – 2 ребенка.

Требуется проверить правильность удержания из заработной платы:

- правомерность включения в совокупный облагаемый налогом на доходы доход;

- правильность применения льгот при исчислении налога на доходы физических лиц для работников предприятия (списочного и несписочного состава);

- правильность исчисления налога на доходы с физических лиц по расчетно-платежной ведомости № 9;

- правомерность прочего удержания из заработной платы;

- удержание налога на доходы физических лиц со сверхнормативных командировочных расходов;

Согласно расчетно-платежной ведомости за сентябрь 2017 г. в бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Таблица 54 –Хозяйственные операции

дата	Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дт	Кт
	начислено заработной платы
	начислено за время пребывания в отпуске
	начислено пособие по временной нетрудоспособности
	начислена материальная помощь
	начислен подоходный налог		68-1
	удержан материальный ущерб
	выдана заработная плата

Требуется проверить правильность бухгалтерских записей по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с корреспондирующими счетами.

Таблица 55 - Ведомость выявленных ошибок

№	По данным предприятия	По данным проверки	Коррект. запись	Прим.
ДТ	КТ	Сумма	ДТ	КТ	Сумма	ДТ	КТ	Сумма