Правовое регулирование определения себестоимости

продукции (работ, услуг)

Себестоимость продукции (работ, услуг) - это выраженные в денежной форме затраты предприятия на производство и ре­ализацию продукции (работ, услуг).

Правовое регулирование затрат, включаемых в себестои­мость продукции (работ, услуг), определено гл. 25 ч. НК РФ, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирова­ния, учета и калькулирования себестоимости продукции (ра­бот, услуг) применительно к специфике соответствующих про­изводства и видов деятельности.

В соответствии со ст. 253 НК РФрасходы (затраты), связан­ные с производством и реализацией, образующие себестои­мость, группируются в соответствии с их экономическим со­держанием следующим образом:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Группировка затрат по элементам способствует определению личных расходов предприятия, а также составлению бухгалтер­ской отчетности.

К материальным расходам относятся затраты:

- на приобретение сырья и (или) материалов, использу­емых для производства товаров (выполнения работ, ока­зания услуг) и (или) образующих их основу либо явля­ющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

- приобретение инструментов, приспособлений, инвен­таря, приборов, лабораторного оборудования, спец­одежды и другого имущества, не являющегося аморти­зируемым;

- приобретение комплектующих изделий, подвергающих­ся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;

- приобретение топлива, воды и энергии всех видов, рас­ходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производствен­ных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а так­же расходы на трансформацию и передачу энергии;

- приобретение работ и услуг производственного харак­тера, выполняемых сторонними организациями или ин­дивидуальными предпринимателями;

- связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения,

Из материальных затрат предприятия исключается сто­имость возвратных отходов. Под возвратными отходами про­изводства понимаются остатки сырья, материалов и т.д., обра­зовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затрата­ми (понижением выхода продукции) или совсем не использу­емые по прямому назначению.

К расходам на оплату труда относятся:

- выплаты заработной платы за фактически выполненную работу;

- начисления стимулирующего характера, в том числе надбавки и доплаты за работу в ночное время, за совме­щение профессий, расширение зон обслуживания и т.д.;

- оплата очередных и дополнительных отпусков и т.д.;

- выплаты работникам в связи с сокращением штатов и. численности работников;

- оплата учебных отпусков работников, обучающихся в учебных заведениях;

- оплата труда работников, не состоящих в штате пред­приятия, за выполнение ими работ по договорам граж­данско-правового характера и подряда;

- другие виды выплат.

В состав амортизации имущества включается сумма амор­тизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, Исчисленная исходя из их балан­совой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, групп и методов амортизации.

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у орга­низации на праве собственности и используются ею для извле­чения дохода, стоимость которых погашается путем начисле­ния амортизации.

К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (В том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

В состав амортизируемого имущества не включаются:

- имущество бюджетных организаций;

- имущество некоммерческих организаций, за исключе­нием имущества, приобретенного в связи с осуществ­лением предпринимательской деятельности и исполь­зуемого для осуществления такой деятельности;

- имущество, приобретенное с использованием бюджет­ных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств);

- объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, специализи­poвaнныe сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

- продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабо­чего скота);

- при обретенные издания (книги, брошюры и иные по­добные объекты), произведения искусства;

- имущество, первоначальная стоимость которого состав­ляет до десяти тысяч рублей включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуата­цию;

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортиза­ция по нему начисляется в порядке, действовавшем до момен­та его консервации.

В числе прочих расходов в состав себестоимости включаются налоги, сборы, отчисления в специальные отраслевые фонды, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязня­ющих веществ, платежи по обязательному страхованию имуще­ства предприятия, вознаграждения за изобретения и рационали­заторские предложения, платежи по кредитам в пределах ставок, установленных законодательством, оплата услуг связи, вычисли­тельных центров, банков, плата за аренду в случае аренды отдель­ных объектов основных производственных фондов и т.д.

Ряд затрат включается в себестоимость продукции (работ, услуг) только в Пределах норм, утвержденных Минфином Рос­сии. К таким затратам относятся затраты на командировки, представительские расходы, расходы на рекламу, затраты на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями и др.