Тема 3. Налог на прибыль организаций (гл. 25)

Налог прямой, федеральный.

НП (ст. 246) – российский и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность или получающие доходы на территории РФ.

Объект – прибыль организации, которая рассчитывается как разница между доходами и расходами организации.

Доходы и расходы в целях налогообложения подразделяются на 2 группы:

1. Доходы и расходы от реализации;

2. Внереализационные доходы и расходы;

Доходы и расходы могут определяться методом начисления или налоговым.

Налоговый метод применяют организации, у которых выручка от реализации продукции, работ, услуг не превышает в среднем за 4 предыдущих квартала 1 миллион рублей.

К доходам от реализации относятся – выручка от реализации (без учета НДС и акцизов).

К внереализационным относят:

· Доходы от долевого участия в деятельности других организаций;

· От сдачи имущества в аренду;

· Доходы в виде процентов полученных по договорам займа, кредита, банковского вклада;

· В виде безвозмездно полученного имущества;

· В виде дохода прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;

Расходы должны быть:

1. Обоснованы, т.е. экономические оправданы;

2. Подтверждены документально;

3. Осуществлены в рамках деятельности, направленной на получение дохода;

Расходы связанные с производством и реализацией для целей налогообложения подразделяются на:

- прямые;

- косвенные;

Прямые включают материальные расходы, расходы на отплату труда, страховые взносы, сумму начисленной амортизации.

К расходам от реализации относятся затраты, формирующие прямую себестоимость и включающие:

1. Материальные расходы;

2. Расходы на оплату труда;

3. Сумму начисленной амортизации;

4. Прочие расходы;

К прочим расходам относят:

1. Страховые взносы;

2. Налог на имущество организации;

3. Таможенные пошлины;

4. Расходы на командировки;

5. Аудит, нотариальные услуги;

6. Представительские расходы (в рамках не превыщающие 4% от расходов НП на оплату труда за отчетный период);

7. Расходы на рекламу (в сумме фактических затрат на рекламные мероприятия через СМИ, наружную рекламу, на изготовление рекламных брошюр. В пределах 1% от выручки. Расходы на рекламу на приобретение призов);

К внереализационным расходам относят:

1. Расходы на сумму банка;

2. Штрафы, пени за нарушение договорных обязательств;

3. Судебные расходы;

4. Убытки прошлых налоговых периодов;

5. Потери от стихийных бедствий;

6. Суммы отрицательных курсовых разниц;

7. Другое;

Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Метод начисления: доходы и расходы признаются в том отчетном периоде к которому они относятся.

Кассовый метод: доходы и расходы признаются после их фактической оплаты.

При превышении в течении налогового периода предельного размера суммы выручки НП обязан перейти на метод начислений с начала налогового периода в котором было допущено превышение.

Пример 1:

Выручка организации в предшествующем году составила:

1 квартал 800 000 рублей

2 квартал 900 000 рублей

3 квартал 1 100 000 рублей

4 квартал 850 000 рублей

Имеет ли организация право применить кассовый метод:

= 887 500

От веет: да имеет 887 500 меньше 1 миллиона рублей.

Ставки налога 20% 6,5% - федеральный бюджет

13,5% - бюджет субъекта

9% - на доходы, полученные в виде дивидендов для российский организаций;

15% - на доходы, полученные в виде дивидендов для иностранных организаций;

15% на доходы в виде % полученных по государственных или муниципальным ценным бумагам;

Налоговый период – календарный год.

Отчетный период: квартал, полугодие, 9 месяцев.

Если организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи, то отчетный период – 1 - 2 месяца.

Порядок и сроки уплаты:

Уплата ежемесячного авансового платежа исходя из 1/3 суммы налога, подлежащего уплате за предыдущий квартал не позднее 28 числа текущего месяца;
Уплата ежемесячного авансового платежа исходя из фактической полученной прибыли не позднее 28 числа месяца следующего за отчетным;
Для организаций, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 миллиона рублей за каждый квартал, а также бюджетные организации, некоммерческие организации, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным;

Налоговая декларация представляется НП не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется не позднее 28 марта года следующего за истечением налогового периода.

Учет: