Порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога определяется как произведение налоговой базы и соответствующей ставки. Момент реализации товаров определяется по мере отгрузки и предъявлению

Сумма налога определяется как произведение налоговой базы и соответствующей ставки. Момент реализации товаров определяется по мере отгрузки и предъявлению покупателям расчетных документов, дата берется как день отгрузки (передачи) товара.

Общую сумму НДС можно уменьшить на установленные вычеты. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров (работ) либо уплаченные ею при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в отношении:

- товаров (работ), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, подлежащих налогообложению;

- товаров, приобретаемых для перепродажи.

Для вычета НДС условие оплаты его поставщику не применяется. Вычетам подлежат также суммы налога, исчисленные с сумм авансовых платежей. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.

Перечислив аванс поставщику товара (услуг), предприятие-покупатель может сразу принять НДС к вычету (с 2009г.). При этом необходимо иметь следующие документы:

1) счет-фактура на аванс от поставщика;

2) платежный документ на перечисление денег (например, платежное поручение);

3) договор с условием о предоплате.

Продавец товаров, продукции при получении предоплаты должен начислить НДС и выдать покупателю счет-фактуру на аванс не позднее 5 календарных дней с даты, когда поступила предоплата (с 2009г.).

Начислив НДС со строительно-монтажных работ для собственного потребления, предприятие может принять его к вычету в этом же налоговом периоде (с 2009г.).

Нужно восстанавливать НДС по основным средствам и нематериальным активам в следующих случаях:

а) при переходе на упрощенную систему налогообложения и отчетности;

б) при переходе на уплату единого налога на вмененный доход;

в) при использовании объектов в нескольких видах деятельности, облагаемых и необлагаемых НДС;

г) при внесении имущества в уставный капитал.

Восстановлению подлежат суммы НДС, принятые ранее к вычету по поступившим ОС и НМА, пропорционально остаточной стоимости имущества без учета переоценки. При этом применяется следующая формула:

Остаточная стоимость ОС (НМА)	* сумма НДС, принятая к вычету.
Первоначальная стоимость ОС (НМА)

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму вычетов общая сумма налога.

Если сумма вычетов превысит общую сумму налога, то к перечислению в бюджет сумма равная нулю. Положительная разница между суммой вычетов и суммой налога подлежит возмещению налогоплательщику. Эта разница направляется в течение 3-х календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов, уплату пени, недоимки, санкций, подлежащих зачислению в тот же бюджет. По истечении 3-х месяцев остаток незачтенной суммы возвращается организации.

Уплата налога производится по итогам каждого квартала исходя из фактической реализации товаров за период не позднее 20-го числа следующего месяца.

Декларация в налоговые органы подается не позднее 20 числа следующего месяца.

При реализации товаров выставляются счета-фактуры не позднее 5 дней считая со дня отгрузки товаров. В расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой. Если операции не облагаются налогом, то указывается «Без НДС».

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Организации обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж.

В счете-фактуре должны быть указаны: порядковый номер и дата выписки; наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых и иных платежей; наименование товаров и единица измерения; количество товаров; цена (тариф) за единицу без НДС; стоимость товаров без НДС; сумма акциза по подакцизным товарам; налоговая ставка; сумма налога; стоимость с НДС; страна происхождения товара; номер ГТД.

Ошибки, допущенные при заполнении счетов-фактур, если они не препятствуют идентификации продавца или покупателя, наименований товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимости, а также налоговой ставки и суммы налога, не влекут отказ в вычете НДС у покупателя.

Ведутся книга покупок и книга продаж.

4.5. Акцизы: налогоплательщики и объект налогообложения

Налогоплательщиками являются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ

при условии, что они совершают операции, подлежащие налогообложению.

Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья (кроме спирта коньячного);

2) спиртосодержащая продукция с объемной долей спирта более 9%;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, кроме виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с. (автомобили с мощностью двигателя до 90 л.с. облагаются по нулевой ставке);

7) автомобильный бензин;

8) дизтопливо;

9) моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей;

10) прямогонный бензин (таковым считаются бензиновые фракции, которые получены в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев, угля и т.д.).

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1. Реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров.

2. Реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у производителей либо с др. акцизных складов (не является объектом обложения реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой фирмы складу другой оптовой фирмы).

3. Передача на территории РФ лицом произведенных им из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику этого сырья либо другим лицам.

4. Передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров.

5. Передача лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд, а также в уставный капитал организаций.

6. Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.

7. Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

8. Передача произведенного этилового или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции между подразделениями организации, не являющимися самостоятельными налогоплательщиками (с 01.08.2011г.).

9. Передача в рамках одной организации произведенного этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, который в дальнейшем используется организацией для производства алкогольной или спиртосодержащей продукции.

Но если организация в дальнейшем производит из спирта спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию или продукцию бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, то передача спирта акцизами не облагается.

Не подлежат налогообложению следующие операции:

- передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным плательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

- первичная реализация конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров.