Льготы по налогу. Тема 3.1. Налог на имущество организаций

Налогоплательщики

Тема 3.1. Налог на имущество организаций

Раздел III. РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

Региональными налогами и сборами признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соот­ветствии с Налоговым кодексом, вводимые в действие законами субъектов РФ и обязатель­ные к уплате на территории соответствующего субъекта.

В соответствии с Налоговым кодексом к региональным налогам и сборам относятся:

1. налог на имущество организаций;
2. транспортный налог;
3. налог на игорный бизнес;
4. региональные лицензионные сборы;
5. лесной доход

Налог на имущество предприятий – форма обложения налогом стоимости имущества, находящегося в собственности налогоплательщика – юридического лица.

Налог на имущество предприятий относится к прямым налогам, так как конечным его пла­тельщиком является предприятие, обладающее имуществом на праве собственности.

Налог на имущество выполняет как фискальную функцию (способствует пополнению бюджетов субъектов РФ), так и регулирующую (путем модификации элементов налогообложения дос­тигается наиболее благоприятный налоговый режим для налогоплательщиков, которым не­обходима поддержка государства в рамках действующей государственной налоговой поли­тики).

Налогоплательщиками по налогу на имущество предприятий являются три категории лиц:

1. предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организа­ции, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридиче­скими лицами по законодательству РФ;
2. филиалы и другие подразделения указанных предприятий, имеющие отдельный ба­ланс и расчетный (текущий) счет;
3. компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образо­ванные в соответствии с законодательством иностранных государств, между­народные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории РФ.

С 1 января 2004 года взимание налога на имущество предприятий регламентируется главой 30 «Налог на имущество организаций» части второй НК РФ.

Нормы гл. 30 НК РФ не распространяются на организации, применяющие специальные на­логовые режимы (например, упрощенная система налогообложения), предусмотренные гла­вами 26.1 и 26.2 НК РФ.

В соответствии со ст. 381 НК РФ существенно сузился перечень организаций, освобож­денных от уплаты налога, и льготируемого имущества по сравнению с тем, который был предусмотрен статьями 4 и 5 Закона № 2030-1.

С 1 января 2004 г. стали платить налог на имущество:

– бюджетные учреждения и организации, органы законодательной (представительной) и исполнительной власти, органы местного самоуправления, Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования, которые пользовались льготой по налогу в соот­ветствии с пп. «а» ст. 4 Закона № 2030-1;

– предприятия по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продук­ции, которые пользовались льготой согласно пп. «б» ст. 4 Закона № 2030-1<*>;

<*> Если сельскохозяйственные организации являются в соответствии с главой 26.1 НК РФ «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» плательщиками единого сельскохозяйственного налога, то они согласно п. 3 ст. 346.1 НК РФ освобождаются от уплаты налога на имущество.

– организации по выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов, которые были освобождены от уплаты налога также согласно пп. «б» ст. 4 Закона № 2030-1;

– национально-культурные общества, пользовавшиеся льготой в соответствии с пп. «д» ст. 4 Закона № 2030-1;

– предприятия народных художественных промыслов, освобождавшиеся от уплаты налога согласно пп. «е» ст. 4 Закона № 2030-1;

– жилищно-строительные, дачно-строительные, гаражные кооперативы, садоводческие товарищества, пользовавшиеся льготой по пп. «з» ст. 4 Закона № 2030-1;

– общественные объединения, ассоциации, осуществляющие свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций, и не ведущие предпри­нимательской деятельности (пользовались льготой также по пп. «з» ст. 4);

– организации, использующие труд инвалидов, которые освобождались от уплаты налога согласно пп. «ж» ст. 4 Закона № 2030-1<*>;

<*> При этом с 01.01.2004 от уплаты налога в соответствии со ст. 381 НК РФ освобожда­ются общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их закон­ные представители составляют не менее 80%, и только в отношении имущества, используе­мого ими для осуществления их уставной деятельности. Организация, использующая труд инвалидов, согласно п. 3 ст. 381 НК РФ освобождается от налога на имущество, если ее ус­тавный капитал полностью принадлежит общественной организации инвалидов, среднеспи­сочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля оплаты труда – не ниже 25% фонда оплаты труда.

– Российский фонд федерального имущества, фонды имущества субъектов Российской Федерации, районов, городов, которые освобождались от уплаты налога в соответствии с пп. «н» ст. 4 Закона № 2030-1.

Кроме того, в облагаемую базу теперь включается стоимость имущества, ранее не призна­вавшегося объектом налогообложения:

– объекты жилищно-коммунальной сферы, полностью или частично находящиеся на ба­лансе налогоплательщика, не включавшиеся в облагаемую базу согласно пп. «а» ст. 5 Закона № 2030-1<*>;

<*> Согласно п. 6 ст. 381 НК РФ объекты жилищно-коммунальной сферы не признаются объектом налогообложения, если они полностью либо частично финансируются за счет бюджетных средств.

– имущество, используемое для производства, переработки и хранения сельскохозяйст­венной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы, которое освобождалось от нало­гообложения согласно пп. «б» ст. 5 Закона № 2030-1.

По-прежнему пользуются льготами:

– коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации (пп. «а» ст. 4 За­кона № 2030-1 и п. 14 ст. 381 НК РФ);

– специализированные протезно-ортопедические предприятия (пп. «в» ст. 4 Закона № 2030-1 и п. 13 ст. 381 НК РФ);

– организации в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохране­ния и социального обеспечения (пп. «г» ст. 4 Закона № 2030-1 и п. 7 ст. 381 НК РФ).