Налоговый период. Для организаций и индивидуальных предпринимателей налоговый период составляет один календарный месяц

Для организаций и индивидуальных предпринимателей налоговый период составляет один календарный месяц.

При реализации подакцизной продукции налогоплательщик обязан предъявлять сумму на­лога покупателю. В расчетных документах, в том числе реестрах чеков и аккредитивов, пер­вичных учетных документах, счетах-фактурах, сумма акциза выделяется отдельной строкой, за исключением случаев реализации подакцизной продукции за пределы территории Россий­ской Федерации.

Вместе с тем продавцы подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, которые не являются налогоплательщиками акцизов, не обязаны выделять сумму акциза в расчетных документах и счетах-фактурах. Поэтому, если в указанных документах акциз не будет выде­лен, у налогоплательщика акцизов, использующего в процессе производства подакцизные товары и минеральное сырье, приобретаемые у продавцов, не являющихся их непосредст­венными производителями, не будет оснований для налоговых вычетов.

При уплате акцизов налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога, подлежащую пе­речислению в бюджеты, на некоторые вычеты. Так, например, вычетам подлежат суммы ак­цизов, уплаченные при приобретении или ввозе подакцизных товаров, если в дальнейшем они используются в качестве сырья для дальнейшей переработки. Вычитаются также суммы уплаченных ранее акцизов при возврате покупателями подакцизных товаров или отказе от них.

Постановлением Правительства РФ от 29 декабря 2001 г. № 915 «Об установлении ставок авансового платежа, уплачиваемого при покупке региональных специальных марок» по по­дакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке ставки авансового платежа оп­ределены в следующих размерах:

1. на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9% включительно – 0,3 руб. за марку;
2. на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% - 0,8 руб. за марку.

Стоимость авансового платежа, уплаченного при приобретении специальных акцизных либо региональных марок, также подлежит вычету. Вычетам подлежат суммы акциза, упла­ченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, ис­пользованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для про­изводства алкогольной продукции.

При этом вычету подлежит сумма налога в размере, не превышающем сумму налога, ис­численную по формуле:

С = ()*О,

где С – сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, использованному для производства вина;

А – налоговая ставка на 1 литр стопроцентного (безводного) этилового спирта;

К – крепость вина;

О – объем реализованного вина.

Сумма акциза, превышающая сумму акциза, исчисленную по указанной формуле, к вычету не принимается и относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении налогоплатель­щиков после уплаты налога на прибыль организаций.

К вычету принимаются только суммы, фактически уплаченные налогоплательщиком при условии наличия подтверждающих расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами подакцизной продукции. Суммы акцизов по подакцизным товарам, использо­ванным в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, принимаются к вычету при одновременном соблюдении двух условий – их фактической оплаты и списания стоимости использованных подакцизных товаров на затраты по производству реализован­ных подакцизных товаров.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превысит общую сумму акциза по реализованным подакцизным товарам, то в этом периоде акциз не уплачивается. Сумма превышения налоговых вычетов подлежит зачету в следующем налоговом периоде.

Важно верно определять дату реализации подакцизной продукции, так по основной ее массе дата реализации определяется как день отгрузки указанной продукции. При реализа­ции дизельного топлива, бензина с октановым числом ниже 80, моторных масел для дизель­ных и карбюраторных двигателей и природного газа дата реализации определяется как день оплаты.

Уплата акцизов в соответствующие бюджеты осуществляется исходя из фактической реа­лизации за истекший налоговый период не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

Уплата акциза при реализации бензина автомобильного с октановым числом свыше 80 производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период в следую­щем порядке:

1. не позднее 15 числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем, по бензину, реали­зованному с 1 по 15 число отчетного месяца включительно;
2. не позднее 30 числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем по бензину, реали­зованному с 16 по последнее число отчетного месяца.

Уплата акциза при реализации (передаче этилового спирта, спиртосодержащей и алко­гольной продукции, пива, табачной продукции, ювелирных изделий, автомобилей и мото­циклов) производится исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период равными долями не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным и не позд­нее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным.

Сроки и порядок уплаты акцизов при возе подакцизных товаров на таможенную террито­рию Российской Федерации устанавливается таможенным законодательством.

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика налоговую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным. Декларация по акцизам на подакцизные товары и подак­цизное минеральное сырье заполняется по формам, утвержденным Федеральной налоговой службой.