Правовое регулирование НДФЛ

НДФЛ - это налог, которым облагается сумма совокупного дохода налогоплательщиков – ФЛ в денежном исчислении за истекший год. Порядок его взимания определён гл. 23 НК. Является регулирующим налогом, который подлежит зачислению в местные бюджеты и федеральный бюджет. Является прямым налогом. Построен по принципу резиденства.

Резиденты и нерезиденты. Отличаются ставкой, объектами налогообложения. Объектом налогообложения признаётся:

1. Для налоговых резидентов РФ – доход от источников в РФ и\или за её пределами.

2. Для нерезидентов – доход от источников в РФ.

Доход – это экономическая выгода в денежной или в натуральной форме, учитываемая в случае возможной её оценки и в той мере, в какой такую выгоду можно оценить:

- получение в денежной форме или иным имуществом;

- её размер можно оценить;

- она персонифицирована.

Под источником выплаты доходов налогоплательщику понимается организация или ФЛ, от которых налогоплательщик получил доход. Примерный перечень доходов ФЛ от российских и иностранных источников приведён в ст. 208 НК РФ.

Доходы, освобождаемы от налогообложения:

- государственные пособия за исключением пособий по временной нетрудоспособности и пособий по уходу за больными детьми;

- государственные пенсии;

- стипендии учащихся, студентов, аспирантов;

- алименты;

- законодательно установленные компенсации;

- оплата работодателем лечения и медицинского обслуживания работников и членов их семей, их медицинского обслуживания;

- др.

НК предусматривает 3 формы получения доходов:

1) Доходы в денежной форме.

2) В натуральной форме.

3) Материальная выгода. Возникает в случае приобретения товаров, работ, услуг в соответствии с гражданским правовым договором у лиц, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику по сниженной цене; при льготном приобретении ЦБ; в результате экономии на процентах за пользование заёмными кредитными средствами, полученными от организаций или ИП. Исключение – если данные средства предоставляются на новое строительство или приобретение на территории РФ жилья. Указанная материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета.

Налоговые ставки. Базовая – 13%

35% предусмотрена в отношении доходов: выигрыши и призы, полученные на конкурсах, играх и других мероприятиях в части превышения 4000 руб.; процентных доходов по вкладам в банке в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ.

30% применяется в отношении доходов ФЛ – нерезидентов.

9% установлена в отношении дивидендов, получаемых ФЛ резидентами РФ.

15% в отношении дивидендов, полученных нерезидентами.

Налоговый период – календарный год.

Налоговая база – денежное выражение доходов налогоплательщика. При её определении учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком или право на распоряжение которыми у него возникло в налоговом периоде. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Если доходы облагаются по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база равна 0. На следующий период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, подлежащих налогообложению не переносится за исключением имущественных налоговых вычетов.

Налоговые вычеты по НДФЛ. Для получения вычета налогоплательщик обязан быть резидентом, получать доходы, облагаемы по ставке 13%.

1. Стандартные.

В размере 3000 и 500 гражданам, указанным в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 218.

2. Социальные.

3. Имущественные.

4. Профессиональные.

5. Вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ЦБ и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающихся на организованном рынке.

Вычеты делятся на доходные и расходные.

При новом строительстве или при приобретении жилья, дома, квартиры, комнаты, либо долей в них, а так же при покупке земельного участка, предназначенного для индивидуального строительства или участка вместе с домом налогоплательщик вправе получить имущественный вычет в сумме фактически произведённых расходов, но не свыше 2 млн. руб. В случае приобретения земельного участка в жилым домом или его доли налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, направленной на погашение процентов сверх установленного лимита. Уменьшение налога облагаемых доходов на имущественный вычет может производиться только начиная с года, в котором возникло право на такой вычет. При приобретении права собственности на долю в строящемся доме по договорам долевого строительства данный срок начинает течь с даты составления акта о передачи квартиры налогоплательщику, при приобретении з. у., представленных для индивидуального жилищного строительства налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом. В остальных случаях – после гос. регистрации перехода права собственности.

Родитель, имеющий несовершеннолетних детей, и расходующий собственные средства на приобретение жилья в общую с детьми долевую собственность вправе применить имущественный вычет в полном объёме.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесён на последующие налоговые периоды до полного использования. Может предоставляться налоговым органом после подачи налоговой декларации на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих расходы на приобретение жилья, а так же удостоверяющие право собственности на приобретённое построенное жильё. Предоставляется до окончания налогового периода при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный вычет налоговым органом по установленной форме.

Налоговая база определяется как превышение суммы процентов по займу, кредиту, исчисленной исходя из 2\3 действующей ставки рефинансирования ЦБ над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Профессиональные налоговые вычеты представляют документально подтверждённые расходы, которые непосредственно связаны с получением дохода от осуществления предпринимательской деятельности или частной практики, выполнения работ по договорам гражданско-правового характера. Предоставляется ФЛ, указанным в ст. 221 НК РФ.

Порядок исчисления НДФЛ

По общему правилу сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Если в течении налогового периода налогоплательщик получил доходы, облагаемые по разным ставкам, то налоговая база определяется и налог исчисляется раздельно по доходам, облагаемым по различным ставкам.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду и определяется в полных рублях.

Момент получения дохода:

1. День выплаты дохода, в т. ч. перечисление дохода на счета налогоплательщиков в банке или по его поручению на счета 3 лиц при получении доходов в денежной форме. Исключение составляет зарплата и приравненные к ней выплаты. При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения признаётся последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором или контрактом.

2. Передача доходов в натуральной форме при получении доходов в натуральной форме.

3. День уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заёмным кредитным средствам, приобретение товаров, работ услуг по заниженным ценам, приобретение ЦБ при получении дохода в виде материальной выгоды. По беспроцентным займам фактической датой получения материальной выгоды является дата возврата заёмных средств.

Порядок и сроки уплаты НДФЛ. Зависит от вида дохода, являющегося объектом налогообложения и от особенностей субъекта налогообложения. По общему правилу обязанность исчисления, удержания и перечисления в бюджет лежит на налоговых агентах. Исчисление ими сумм налога производится нарастающим итогом с начала календарного года по итогам каждого календарного месяца с зачётом ранее начисленных сумм налогов предыдущих месяцев. Налоговые агенты обязаны удержать сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма не может превышать 50%. Сумма исчисленного и удержанного налога перечисляется в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату заработной платы.

Категории ФЛ, которые самостоятельно исчисляют налог и предоставляют налоговую декларацию по НДФЛ установлены ст. 227, 227.1,228 НК РФ. Согласно ст. 227 ФЛ – ИП и лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют налог самостоятельно и перечисляют в бюджет с учётом авансовых платежей в установленные сроки.

ст. 229 НК самостоятельно исчислить налог и предоставить налоговую декларацию, обязаны лица:

1) получившие вознаграждение от ФЛ и организаций не являющихся налоговым агентами, на основе трудовых договоров, и договоров гражданско-правового характера (найм, аренда)

2) получившие доход от продаж имущества принадлежащих им на праве собственности

3) получивших доход от источников полученных за пределами РФ за исключением российских военнослужащих

Налоговая декларация предоставляется не позднее 30 апреля не позднее за истекшим налоговым периодам, лица вправе предоставить ее по месту жительства.