Налог на добавленную стоимость. Данный налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения. Определяется как

Общая характеристика НДС

Данный налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения. Определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения. Является косвенным налогом. Реализация товаров, работ, услуг производится по ценам, тарифам, увеличенным на сумму этого налога. Является федеральным налогом. Налогоплательщики и все элементы налогообложения установлены гл. 21 НК РФ. Является основным источником доходов федерального бюджета. Налоговые доходы от НДС подлежат зачислению в федеральный бюджет по нормативу 100%.

Устанавливая правила исчисления налога законодатель предусмотрел многоступенчатый механизм, при реализации которого налогоплательщик дополнительно к цене товаров, работ, услуг обязан предъявить к оплате покупателю сумму НДС, исчисленную по каждому виду товаров, работ, услуг как процентная доля указанных цен, соответствующая налоговой ставке.

Налогоплательщики

Налогоплательщиками НДС являются:

1. Организации.

2. ИП.

3. Лица, перемещающие товары через таможенную границу и выступающие плательщиками НДС в соответствии с таможенным законодательством.

Не являются налогоплательщиками организации и ИП, применяющие специальный налоговый режим (СНР).

Организации и ИП с небольшими оборотами по реализации (за 3 предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации работ, товаров, услуг этих организаций или ИП без учёта НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб.) могут освобождаться от обязанности налогоплательщика по НДС. Для получения права на освобождение необходимо представить в налоговые органы письменное уведомление и документы по установленному перечню не позднее 20 числа месяца, начиная с которого лица используют эту льготу.

Объект налогообложения

1. Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, а так же передача имущественных прав.

2. Передача на территории РФ товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль. Это происходит в случаях, когда: расходы не обоснованы (экономически не оправданы); документально не подтверждены; произведены не для деятельности, направленной не для получения дохода.

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

4. Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией.

Определение реализации товаров, работ услуг дано в п. 1 ст. 39 НК РФ. Таковой признаётся передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ, возмездное оказание услуг одним лицом другому, а в случаях, предусмотренных НК, на безвозмездной основе.

Должен быть осуществлён переход права собственности на товар. Реализация является объектом только в том случае, если она осуществляется на территории РФ. Товар будет считаться реализованным на территории РФ если: товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется; товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Местом выполнения работ или услуг считается территория РФ: работы\услуги связаны с недвижимым имуществом, которое находится на территории РФ; работы\услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории РФ; для транспортных услуг, если услуги по перевозке или транспортировке оказываются российскими организациями, и при этом пункт отправления и\или пункт назначения находится на территории РФ; для услуг в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта, если услуги фактически оказываются на территории РФ; если местом деятельности исполнителя услуг является РФ. Под местом деятельности в НК понимается место регистрации.

Перечень видов работ, услуг, которые считаются оказанными по месту нахождения покупателя: консультационные, юридические, бухгалтерские, маркетинговые, рекламные, научно-исследовательские и опытно-конструкторские.

Документами, подтверждающими место проведения работ, оказания услуг являете контракт, документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг.

Налоговая база

Налоговая база зависит от объекта налогообложения. В целом она представляет собой стоимость реализованных товаров, работ, услуг и других объектов. Объектом выступает выручка от реализации товаров, работ, услуг, передачи имущественных прав. Учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ЦБ в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить. В самом общем виде налоговая база равна стоимости реализованных товаров, работ, услуг, исчисленной исходя из цен, определяемых в соответствии с разделом 5.1 НК. Сумма НДС, которую продавец включает в цену в налоговую базу не включается.

Наряду с выручкой от реализации НДС облагаются так же все суммы, связанные с расчётами по оплате товаров.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: день отгрузки, передачи; день оплаты\частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Налоговый период – квартал.

Налоговые ставки:

1. Стандартная – 18%.

2. Пониженная – 10%. Применяется при реализации продовольственных товаров повседневного спроса, детских товаров, медицинских товаров, периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой, и культурой за исключением изданий, имеющих рекламный либо эротический характер.

3. По 0 ставке облагаются экспортные операции при условии фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории таможенного союза в рамках ЕврАЗЭС и предоставления подтверждающих документов. Работы, услуги, непосредственном связанные с реализацией экспортируемых товаров (транспортировка, погрузка, складирование, хранение на территории РФ). Услуги по международной перевозке товаров, пассажиров и багажа, следующих транзитом через территорию РФ. Реализация товаров в области космической деятельности. Когда в соответствии с НК сумма налога должна определяться расчётным методом налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставке к налоговой базе, принятой за сто и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

ПОРЯДОК ИСЧЕСЛЕНИЯ НАЛОГОВ.

По общему правилу налогоплательщика самостоятельно исчисляется НДС на основе данных бухгалтерского учета за искл случаев когда налог исчисляется, удерживается и перечисляется налоговым агентам. Таким случаям относятся:

1. Приобретение товаров, работ услуг местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц которые не состоят на учете в налоговых органах, в это случае налоговый агентом признается организации и ИП стоящие на учете в налоговом органе и приобретающие на территории РФ у иностранных лиц.

2. Приобретение либо аренда государственного или муниципального имущества, налоговыми агентами признаются покупатели или арендаторы данного имущества.

3. Реализация конфискованного либо имущества реализуемого по решению суда (в частности по процедуре банкротство)..... уполномочены осуществлять реализацию указанного имущества. В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета налоговые органы вправе исчислить суммы налогов подлежащие уплате расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Механизм исчисления НДС

Можно условно разбить на 3 этапа:

1. Исчисление общей суммы налогов по свеем произведенным операциям. Осуществляется по всем операциям момента определения налоговой базы по которым приходится на соответствующий налоговый период (исходящий НДС). Сумма НДС исчисляется процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете когда используются различные ставки, как сумма НДС полученная в результате сложения сумм налогов исчисляемые отдельно по каждой ставке. НДС = (НБ₁ * 0,18) + (НБ₂ * 0,1) + (НБ₃ * 0). При реализации налогоплательщик дополнительно к цене обязан предъявить к оплате покупателю этих работ и услуг исчисленную сумму налогов, искл.при реализации товаров работ и услуг населению по розничным ценам либо утвержденным тарифом соответствующая сумма НДС включается в цену либо тариф.

2. Определение сумм налоговых вычетов, которые могут быть применены по итогом данного налогового периода или входящего НДС. Согласно п.1 ст.171 НК налогоплательщик вправе вычесть сумму равной налоговой вычеты. Налоговые вычеты это суммы НДС предъявленные налогоплательщиками продавцами, изготовителями при приобретении товаров работ, услуг имущественных прав работ услуг, на которые уменьшается начисленные к оплате сумм. Условия:

- приобретение товаров, работ, услуг для осуществления операций признаваемая предметом налогообложения либо приобретение товаров для перепродаже.

- принятие к учету приобретенных на территории РФ товаров, работ, услуг подтвержденные определенными документами.

- наличие оформленных в соответствии ст. 169 НК - счетов фактура. Счет фактора направляется продавцу подрядчикам, исполнителям, покупателю, заказчику в срок не позднее 5 календарных дней считая со дня отгрузки товаров выполнения работ и оказания услуг.

3. определение сумм налогов...она исчисляется по итогом как уменьшенная на сумму налоговых вычетов как общая сумма налогов. Для этого необходимо найти разницу.

Сумма НДС представляет между суммой которая была уплачена налогоплательщику покупателями его товаров работ услуг и суммой НДС уплаченной ранее самим налогоплательщиком поставщикам приобретаемым им товаров, работ, услуг. Сумма НДС = (НБ₁ * 0,18) + (НБ₂ * 0,1) + (НБ₃ * 0) – НВ (налоговая вычета). Если суммы НВ в каком либо налоговом периоде превышает общую сумму налога положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога подлежит возмещению т.е. зачету или возврату налогоплательщику в порядке и на условиях предусмотренных статьей 176 НК.

ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НДС

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения производится по итогам каждого налогового периода разными долями непозднее 20 числа каждого из 3х месяцев следующего за истекшего налогового периода. Налогоплательщики и налоговые агенты обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на прибыль организации