Порядок создания и учет резервов под обесценение ценных бумаг

(новый вариант)

При определении размера специального резерва под обесценение ценных бумаг необходимо учитывать способность эмитента ценных бумаг исполнить свои обязательства, а также имеющуюся у банка информацию о рисках эмитента. На основании указанных факторов ценные бумаги классифицируют по следующим четырем группам риска:

I группа риска - безусловная способность эмитента исполнить свои обязательства. По I группе риска специальный резерв под обесценение ценных бумаг формируется в размере 1 процента цены приобретения всех ценных бумаг, отнесенных к данной группе риска;

II группа риска - наличие негативной информации о способности эмитента ценных бумаг исполнить свои обязательства перед банком при отсутствии очевидных признаков существенного снижения стоимости ценных бумаг. По данной группе риска специальный резерв под обесценение ценных бумаг формируется в размере от 10 до 30 процентов цены приобретения ценной бумаги;

III группа - наличие признаков снижения стоимости ценных бумаг либо наличие признаков финансовой неустойчивости эмитента ценных бумаг при отсутствии очевидных признаков существенного снижения стоимости ценных бумаг.

По данной группе риска специальный резерв под обесценивание ценных бумаг формируется в размере от 30 до 50 процентов цены приобретения ценной бумаги;

IV группа – тенденции свидетельствуют о существенном снижении цены и (или) вероятности неисполнения эмитентом своих обязательств. К данной группе также относятся ценные бумаги эмитентов, в отношении которых отсутствует информация, позволяющая вынести мотивированное суждение об уровне риска, или информации недостаточно для вынесения адекватного суждения.

По данной группе риска специальный резерв формируется в размере от 50 до 100 процентов цены приобретения ценной бумаги.

V группа риска -

высокая вероятность неисполнения обязательств эмитентом. При этом основными критериями, которыми должны руководствоваться банки при отнесении ценных бумаг к данной группе, являются:

А) отнесение банком ценных бумаг к IV группе риска в соответствии с дополнительными критериями, установленными локальными нормативными правовыми актами банка, свыше 90 дней;

Б) задержка эмитентом более чем на 90 дней выплат дохода (процентов, дисконта, дивидендов) и (или) непогашение ценных бумаг в установленные сроки.

К IV группе риска вне зависимости от оценки банками способности эмитента обслуживать ценные бумаги относятся также ценные бумаги:

- юридических лиц группы "D" и юридических лиц - нерезидентов (кроме банков), не имеющих рейтинга (за исключением случаев наличия обеспечения исполнения обязательств в виде гарантий и залога ценных бумаг правительств стран группы "A", международных финансовых организаций и банков развития, банков группы "A", гарантийного депозита денежных средств в СКВ и ОКВ (если валюта гарантийного депозита совпадает с валютой обязательства) и пр.:

- банков группы "D", а также банков группы "C", в случае отсутствия годовой отчетности, подтвержденной внешним аудитом, свидетельствующей о безубыточной деятельности данных банков не менее чем за два последних финансовых года (за исключением случаев наличия обеспечения исполнения обязательств в виде гарантий и залога ценных бумаг правительств стран группы "A", международных финансовых организаций и банков развития, банков группы "A", гарантийного депозита денежных средств в СКВ или ОКВ (если валюта гарантийного депозита совпадает с валютой обязательства) и пр.;

- правительств, центральных (национальных) банков стран группы "E".

По данной группе риска специальный резерв под обесценивание ценных бумаг формируется в размере 100 процентов цены приобретения ценной бумаги.

Ценные бумаги учитываются по фактической цене приобретения, поэтому при снижении их рыночной стоимости банк создает резерв на сумму снижения.

Резервы создаются в случае, если рыночная стоимость купленных банком ценных бумаг в период между датой приобретения и датой оценки снизилась по сравнению с их балансовой стоимостью. Резервы создаются на суммы разницы между балансовой стоимостью этих ценных бумаг и рыночной ценой. При этом создание резерва не изменяет балансовой стоимости ценных бумаг. Резервы создаются и учитываются для каждой ценной бумаги в отдельности независимо от сохранения или изменения стоимости другой ценной бумаги.

Учет резервов банка осуществляется на пассивных балансовых счетах группы 472 "Резервы на покрытие возможных убытков по ценным бумагам" и 48 "Резервы по неполученным процентным доходам по ценным бумагам" и др.

Формирование (увеличение) специального резерва под обесценивание ценных бумаг в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

1. в белорусских рублях:

Д-т 9440 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами»

К-т 4720, 4724, 4730, 4731, 4734 – счета по учету резервов на покрытие возможных убытков;

2. в иностранной валюте:

Д-т 9440 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами»

К-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»;

Д-т 6901 «Валютная позиция»

К-т 4720, 4724, 4730, 4731, 4734 – счета по учету резервов на покрытие возможных убытков.

Уменьшение (аннулирование) специального резерва под обесценивание ценных бумаг, сформированного в белорусских рублях, в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

1. на сумму спецрезерва, созданного в белорусских рублях:

Д-т 4720, 4724, 4730, 4731, 4734 – счета по учету резервов на покрытие возможных убытков

К-т 8440 «Уменьшение резервов на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами.

Уменьшение (аннулирование) специального резерва под обесценивание ценных бумаг, сформированного в иностранной валюте, в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Д-т 4720, 4724, 4730, 4731, 4734 – счета по учету резервов на покрытие возможных убытков

К-т 6901 «Валютная позиция»;

Д-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»

К-т 8440 «Уменьшение резервов на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами»– на сумму в белорусских рублях по официальному курсу на дату создания специального резерва под обесценивание ценных бумаг.

Разница между официальным курсом на дату аннулирования (уменьшения) и дату создания специального резерва под обесценивание ценных бумаг относится на счета:

- положительная (при увеличении курса):

Д-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»

Кредит 8241 «Доходы по операциям с иностранной валютой»

- отрицательная (при снижении курса):

Д-т 9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой»

К-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции».

Использование специального резерва под обесценивание ценных бумаг, созданного в белорусских рублях или в иностранной валюте для покрытия убытков, возникающих при продаже (погашении), списании задолженности по ценным бумагам, в случаях, установленных законодательством, в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Д-т 4720, 4724, 4730, 4731, 4734 – счета по учету резервов на покрытие возможных убытков

К-т 420X, 424Х, 4260, 4264, 430X, 431X, 434Х, 4360, 4364 – счета по учету ценных бумаг,

4270, 4274, 4280, 4284, 4370, 4374, 4380, 4384 – счета по учету начисленных или просроченных процентных доходов – на сумму накопленного процентного дохода, уплаченного при приобретении ценной бумаги.

Расход: 99722 «Облигации», 99731 «Акции», 99732 «Облигации».

Приход: 9989Х «Задолженность, списанная из-за невозможности взыскания» – в валюте задолженности.

Использование специального резерва под обесценивание ценных бумаг, в случаях, установленных законодательством, в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Д-т 4720, 4724, 4730, 4731, 4734 – счета по учету резервов на покрытие возможных убытков

К-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»;

Д-т 6901 «Валютная позиция»

К-т 420X, 424Х, 4260, 4264, 430X, 431X, 434Х, 4360, 4364 – счета по учету ценных бумаг,

4270, 4274, 4280, 4284, 4370, 4374, 4380, 4384 – счета по учету начисленных или просроченных процентных доходов – на сумму накопленного процентного дохода, уплаченного при приобретении ценной бумаги.

Расход: 99722 «Облигации», 99731 «Акции», 99732 «Облигации».

Приход: 9989Х «Задолженность, списанная из-за невозможности взыскания» – в валюте задолженности.