2014-01-27
689
По способу взимания:
ü Прямые (НДФЛ, НДПИ, налог на прибыль)
ü Косвенные (НДС, акцизы, таможенные пошлины)
По уровню власти:
ü Федеральные (элементы едины для всей территории страны; их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган; эти налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней)
ü Региональные (транспортный налог, налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес)
ü Местные (налог на имущество физических лиц, налог на землю; всегда поступают в местные бюджеты)
По объекту:
ü С доходов (ЕНВД, на прибыль)
ü Имущественные (на имущество физических лиц, организаций, транспортный налог)
ü Ресурсные (НДПИ, на землю, на воду, лесной налог, сбор за использование объектов…)
ü На потребление (все косвенные)
ü С отдельных видов деятельности
По субъекту:
ü С физических лиц (НДФЛ и на имущество)
ü С юридических лиц (на прибыль и на имущество)
ü Смешанные
По уровню бюджета:
ü Закрепленные (непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет)
|
|
|
ü Регулирующие (налоговые платежи поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджету; С 2009 г. ставка налога на прибыль организаций (20%) распределяется по бюджетам: в федеральный бюджет - 2%, в региональный бюджет - до 18%)
По методу исчисления:
ü Прогрессивные (налог на имущество физических лиц)
ü Пропорциональные (большинство: на прибыль, НДФЛ
ü Регрессивные (сейчас нет, был – единый социальный налог)
Налогообложение физических лиц в РФ
Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодексом Российской Федерации (глава 23)
Ø Налог на доходы физических лиц - это центральный налог в системе обложения населения
Ø Налог относится к прямым, а по уровню взимания – к федеральным
Ø Сумма поступлений налога зачисляется в бюджеты субъектов Федерации
Ø Уплачивается на всей территории страны по единым ставкам.
Плательщики НДФЛ:
ü Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, т.е. лица, проживавшие на ее территории не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Они уплачивают налог со всех полученных доходов, т.е. несут полную налоговую ответственность
ü Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, т.е. находившиеся в стране меньше 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Нерезиденты уплачивают налог лишь с дохода, полученного от источников в России, т.е. несут ограниченную налоговую ответственность.
Объект налогообложения - полученный налогоплательщиком доход
· От источников в России
· От источников за пределами страны
|
|
|
К доходам от источников в РФ относятся:
ü дивиденды и проценты, выплачиваемые организацией
ü страховые выплаты при наступлении страхового случая
ü доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности
ü доходы от сдачи имущества в аренду; доходы от реализации имущества, акций или ценных бумаг, прав требования к организации
ü вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей
ü доходы от использования любых транспортных средств и др.
Доходами, полученными от источников, находящихся за пределами РФ, являются перечисленные выше виды доходов, но лишь с той разницей, что источники их образования находятся за рубежом.
Не подлежат налогообложению, например, следующие доходы:
v Государственные пособия, пенсии, стипендии учащихся и студентов (больничные листы налогом облагаются)
v Компенсационные выплаты в пределах установленных норм
v Вознаграждение донорам, алименты
v Некоторые виды единовременной материальной помощи в пределах 4000 рублей в год
v Выигрыши на рекламных конкурсах в пределах 4000 в год
v Подарки от организаций в пределах 4000 рублей в год
v Единовременная помощь в связи с чрезвычайными обстоятельствами
v Доходы в виде процентов по банковским вкладам, если:
– процентная ставка по рублевым вкладам не превышает ставку рефинансирования Центрального банка, увеличенную на 5 %;
– процентная ставка по валютным вкладам не превышает 9% годовых.
Формирование налоговой базы. Налоговая база включает:
- Все полученные налогоплательщиком доходы в денежной или натуральной форме
- Доходы в виде материальной выгоды
Законодательством установлены особенности определения базы:
- По договорам страхования
- По договорам негосударственного пенсионного обеспечения
- При получении доходов в тех или иных формах
Налоговая база формируется особо при получении доходов:
· В натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), а также имущественных прав – как стоимость этих товаров или прав, исчисленная исходя из рыночных цен.
· В виде материальной выгоды полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из ²/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов по договору (9% годовых – по валютным заемным средствам).
· В виде материальной выгоды полученной от приобретения ценных бумаг – как превышение рыночной стоимости этих бумаг над суммой фактических расходов на их приобретение
· В виде материальной выгоды полученной от приобретения товаров у лиц, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику - в виде превышения цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых в обычных условиях над ценами реализации налогоплательщику.
Для правильного формирования налогооблагаемой базы следует учитывать моменты:
· налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки
· имеется возможность использования налоговых льгот только для ставки 13 %
· налоговая база в рамках налогового периода определяется с учетом даты фактического получения дохода.
Классификация налоговых вычетов:
Стандартные. В эту группу включены налоговые вычеты, установленные для конкретных категорий налогоплательщиков, которые ежемесячно уменьшают налоговую базу на:
v 1400 руб. на каждого из первых двух детей, находящихся на обеспечении у физического лица. (К детям относятся: ребенок до 18 лет, а также учащийся очной формы обучения, аспирант, студент до 24 лет.) Предоставляется родителям, опекунам и попечителям ежемесячно до того месяца, в котором доход с начала налогового периода не превысит 280 000 руб. На третьего и каждого последующего ребенка вычет предоставляется в размере 3000 рублей ежемесячно. Если родитель единственный, или ребенок инвалид, вычет удваивается.
|
|
|
v 500 руб. для льготных категорий (например, Герои СССР и РФ, участники ВОВ, блокадники, инвалиды, бывшие воины-интернационалисты)
v 3 000 руб. (например, инвалиды ВОВ, лица, пострадавшие от радиации)
Предоставляются в течение года по одному месту работы налоговым агентом при условии подачи заявления и соответствующих документов.
Социальные. В эту группу входят 4 вида произведенных физическим лицом расходов на социальные нужды:
v Благотворительные вычеты в сумме доходов, перечисляемых на благотворительные цели, в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде
v Образовательные вычеты. в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение; суммы, уплаченные налогоплательщиком в образовательных учреждениях за обучение своих детей (братьев, сестер) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения — в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
v Медицинские вычеты - в сумме, уплаченной физическим лицо за услуги по лечению себя, супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов по Перечню, утвержденному постановлением Правительства от 19.03.01 № 201, приобретаемых за счет собственных средств. (По дорогостоящим видам лечения в соответствии с Перечнем, утвержденным Правительством РФ, сумма вычета принимается в размере фактических расходов.)
v Пенсионные вычеты – в сумме уплаченной физическим лицом по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольного пенсионного страхования (договор может быть заключен в свою пользу, в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов).
|
|
|
Совокупный размер образовательных (на себя), медицинских и пенсионных вычетов не может превышать 120 000 руб. в год.
Все социальные вычеты предоставляются только по окончании календарного года налоговым органом при условии подачи налоговой декларации и подтверждающих документов.
Имущественные.
v имущественные налоговые вычеты по доходам от продажи имущества:
• по доходам от продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет, - в пределах 1000000 руб. в год.
• по доходам от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет, - в пределах 250 000 руб.
• по доходам от продажи любого имущества, находившегося в собственности более 3 лет – в полном объеме.
v имущественные налоговые вычеты в связи с новым строительством или приобретением жилого дома, квартиры, земельного участка - в пределах 2000000 руб. без учета сумм на погашение процентов по целевым займам или кредитам (проценты можно заявить в качестве имущественного вычета в размере фактически уплаченных сумм).
ü Повторное предоставление налогоплательщикам имущественного налогового вычета не допустимо.
ü Если в налоговом периоде льгота полностью не использована, то ее остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды
Профессиональные. Эта группа объединяет вычеты, предоставляемые в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов либо в пределах установленных (НК РФ) нормативов.
Вычеты:
v в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, - у индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, частных нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой;
v в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (услуг), - у налогоплательщиков, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера;
v в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ, - у налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения.
Предоставляются по окончании календарного года налоговыми органами.
Перечисленные налоговые вычеты предоставляются лишь по доходам, в отношении которых предусмотрена минимальная налоговая ставка 13%.
Ставки НДФЛ:
• 13 % — основная и единая для всех доходов, кроме указанных ниже.
• 35 %:
o на доходы от стоимости выигрышей и призов, полученных на конкурсах и других мероприятиях, проводимых с целью рекламы товаров, работ, услуг, в части суммы, превышающей 4 000 руб.;
o на процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Центрального банка, увеличенной на 5 % по рублевым вкладам и 9 % — по вкладам в валюте;
o на доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах
• 30 % - на доходы налоговых нерезидентов, полученных в РФ (по дивидендам, полученным налоговыми нерезидентами от российских организаций ставка – 15 %);
• 9 % - на доходы в виде дивидендов (доходов по акциям), полученных налоговыми резидентами от российских организаций.
Налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
