Основы налогообложения

Вопрос 5. Экологически чистая модель и задачи рационального природопользования

Экологически чистая модель вполне осуществима, хотя окончательный переход к ней нелегок и займет немало времени. Уже сейчас в развитых странах широко применяются безотходные и малоотходные технологии, основанные на утилизации (переработке) вредных побочных продуктов. Замкнутые циклы водопотребления обеспечивают, например, существенное сокращение, а в дальнейшем полное исключение загрязнения водных ресурсов. Хорошие результаты дает замена традиционных источников энергии такими новыми, как энергия Солнца, ветра, морских приливов, глубинного тепла Земли.

Назревшие для человечества экологические проблемы, а также задачи рационального природопользования требуют безотлагательного решения. Ведь развернувшийся сегодня экологический кризис выражается и в том, что индустриальная цивилизация столкнулась с проблемой физического выживания человеческого рода.

Проблемы экологии должны решаться не кустарными методами, а через механизмы законодательного регулирования. Современное государство может использовать для этого обширный инструментарий (налога, штрафы, нормативы выбросов вредных веществ, стандарты использования природных ресурсов, нормативы оценки эффективности затрат на природоохранные мероприятия и др.), применять экономические и административные методы воздействия.

В современных условиях все проблемы воспроизводства решаются через функционирование рынка, посредством использования рыночных механизмов.

(раздел в составе дисциплины по выбору для студентов 5 курса института строительства и архитектуры)

Налогообложение как фактор прямого воздействия внешней среды на деятельность организаций строительной сферы.

БИЛЕТ 24 ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ И ЕЕ ЗАДАЧИ

Налоги занимают важное место в любой экономической системе любого общества.

Каждое государство определяет свою налоговую политику.

Налоговая политика – совокупность конкретных мероприятий государства в области налогообложения. Эта политика является составной частью финансовой политики. Основными задачами налоговой политики являются:

- обеспечение государства финансовыми ресурсами;

- регулирование экономики;

- решение социальных задач.

Строительная организация, как и любая организация, пред­ставляет собою систему, деятельность которой формируется под воздействием внешних и внутренних факторов. Внешние факто­ры делятся на две группы: существенные (или прямого воздейст­вия) и сопутствующие (или косвенного воздействия).

К числу важнейших факторов прямого воздействия относят влияние государства (законодательная среда, антимонопольное регулирование, система государственных заказов, политика це­нообразования, экологический, санитарный и пожарный кон­троль, обеспечение социальных и трудовых норм и т.д.). Но осо­бенно сильно проявляется это влияние через устанавливаемую государством налоговую систему.

Причем, в отношении организаций строительной сферы и сферы недвижимости, воздействие этого фактора будет прояв­ляться двойственно. Поясним это положение.

Особенности строительной сферы вызывают специфические проявления налогового законодательства в отношении всех ее участ­ников. Наличие этих особенностей будет по-разному влиять при применении того или иного налога. К числу таких особенностей можно отнести следующие:

во-первых, строительная деятельность - это лицензируемый вид деятельности, что подтверждается наличием соответствую­щей лицензии. При ее отсутствии, предприятие, осуществляющее предпринимательскую деятельность в инвестиционно-строительной сфере, полученные доходы (в случае если сделки с его участием будут признаны судом недействительными) обя­зано передать в пользу государства, а строительная деятельность будет квалифицироваться как незаконная. По ряду налогов пре­дусматриваются льготы именно для организаций строительной сферы, что и должно подтверждаться лицензией. А в ряде случа­ев ставки налогов устанавливаются с учетом отраслевой принадлежности, например, страховые взносы по социальному страхо­ванию от несчастных случаев на производстве и профессиональ­ных заболеваний («налог на травматизм») уплачиваются в зави­симости от класса профессионального риска, применяемого в со­ответствии с Классификатором отраслей, что подтверждается имеющейся лицензией.

во-вторых, специфика строительной отрасли, которая обслу­живает инвестиционный процесс, заключается в особом составе участников инвестиционно-строительной сферы, которые в за­висимости от выполняемых ими функций делятся:

• на инвесторов,
• заказчиков,
• застройщиков,
• заказчиков-застройщиков,
• генподряд­чиков,
• субподрядчиков,
• проектировщиков,
• девелоперов,
• риэлте­ров,
• фирм промышленности строительных материалов и стройиндустрии,
• поставщиков строительного оборудования,
• управле­ний механизации и др.

Например, инвесторы осуществляют свои вложения в строительную сферу за счет чистой прибыли, то есть прибыли после уплаты налога на прибыль (по действующему за­конодательству до 01.01.2002 г.). Заказчики получают средства от инвесторов на возведение зданий и сооружений в качестве «Це­левых поступлений», которые не облагаются НДС (налогом на добавленную стоимость). А средства, перечисляемые заказчика­ми генподрядным организациям по договорам строительного подряда, являются авансами и потому у генподрядчиков облага­ются НДС;

в-третьих, существенное значение имеет и способ строитель­ства, подрядный, «под ключ», хозяйственный (выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления).

При хозяйственном способе строительство объектов ведется собственными силами и за счет собственных резервов.

При подрядном способе строительство объектов осуществля­ется постоянно действующими специальными строительными и монтажными организациями по договорам строительного подря­да, которые заключаются с заказчиком. Данный способ строи­тельства является основным.

При строительстве объекта «под ключ» функции заказчика пе­редаются генеральному подрядчику. В этом случае генподрядная строительная организация принимает на себя полную ответственность за строительство объекта и осуществляет единый строи­тельный процесс, объединяющий все этапы работ, начиная с про­ектирования и заканчивая вводом объекта в эксплуатацию.

Все вышеперечисленные способы строительства влияют на порядок учета затрат, связанных с производством и реализацией продукции, на учет выручки от реализации товаров, работ, услуг, на формирование финансового результата и налогооблагаемой прибыли.

Кроме того, хозяйственный способ строительства предполага­ет особый порядок обложения НДС;

в-четвертых, в инвестиционно-строительной сфере применя­ется огромное многообразие договоров, а исполнение каждого имеет свое особое налоговое поле (см. рис. 1)',

в-пятых, различные виды организационных отношений между участниками инвестиционно-строительного процесса:

инвестор финансирует строительство объекта и заинтересован только в возвращении вложенного капитала с процентами;

инвестор совмещает функции заказчика и застройщика;

при строительстве объекта «под ключ» генподрядчик совмещает функции заказчика;

в-шестых, отраслевые особенности состава затрат предпри­нимательской деятельности существенно влияют на формиро­вание балансовой прибыли, а, следовательно, и налогооблагаемой прибыли;

в-седьмых, многообразие производственных связей в ходе строительства объекта как с российскими организациями (рези­дентами}, так и зарубежными партнерами нерезидентами. На­пример, если в качестве подрядчика выступает иностранная орга­низация, то имеет место импорт строительных услуг, могут воз­никнуть расчеты в иностранной валюте. Но на территории России все расчеты между резидентами и нерезидентами осуществляют­ся только в рублях. Кроме того, иностранным юридическим ли-

налога на доходы и НДС ложатся на плечи российского партнера, как налогового агента. Также, в силу отсутствия на внутреннем рынке определенных материалов, оборудования, технологий, строительные организации могут закупать их по импорту за ру­бежом, что влечет за собой уплату таможенных пошлин, сборов, НДС;

в-восьмых, особые формы расчетов за строительную продук­цию - расчеты ведутся за этапы выполненных работ или за объ­ект в целом, что влечет за собой разные моменты по времени возникновения обязанностей по уплате таких налогов как НДС, налог на прибыль, налог на пользователей автомобильных дорог;

в-девятых, различные схемы управления строительством (за­казчик-генподрядчик, «под ключ», заказчик-подрядчик, «профес­сионального управления строительством») могут оформляться как договором (например, долевого строительства или договором простого товарищества), так и одной из организационно-правовых форм юридических лиц (например, акционерное обще­ство), или реализовываться в рамках объединения (холдинга, фи­нансово-промышленной группы), что также будет влиять на на­логообложение строительной деятельности.

в-десятых, вид строительства (промышленное, гражданское и т.д.), так как в ряде случаев, льготное налогообложение распро­страняется только на конкретный вид строительных работ.

На­пример, льготы по НДС имеют работы по реставрации памятников архитектуры и жилищное строительство, финансируемые из бюджетов всех уровней нарастающим итогом (не менее 50% от общего объема финансирования).

Вместе с тем, предприятия сферы строительства и недвижи­мости, как и любые предпринимательские фирмы, юридические лица и индивидуальные предприниматели, в соответствии с Рос­сийскими законами выступают в качестве налогоплательщиков по общепринятым основаниям.

Поэтому необходимо изучение общих основ налогообложения и их особенностей, проявляю­щихся в отношении организаций инвестиционно-строительной сферы и сферы недвижимости.