Состав и порядок признания доходов

Состав доходов и порядок их признания

Доходы – общая сумма дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе в исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами. Доходы определяются на основании первичных документов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета.

Доходы, учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли юридического лица, состоят из доходов от операционной деятельности и прочих доходов. Датой получения доходов является отчетный период, в котором такие доходы признаются, независимо от фактического поступления средств (метод начисления). Состав и порядок признания доходов показаны в табл. 2.2.

Таблица 2.2

№ п/п	Состав доходов	Порядок признания доходов
I	Доход от операционной деятельности	признается в размере договорной (контрактной) стоимости, но не менее суммы компенсации, полученной в любой форме, в том числе при уменьшении обязательств
	доход от реализации товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, в т.ч. вознаграждения комиссионера (поверенного, агента и др.)
а	доход от реализации товаров их собственником	признается по дате перехода покупателю права собственности
б	доход от реализации товаров по договору комиссии (агентскому договору)	комитент датой получения дохода считает дату продажи товаров, указанную в отчете комиссионера (агента)
в	доход от выполнения работ и предоставления услуг	признается по дате составления акта или другого документа, оформленного согласно требованиям действующего законодательства, подтверждающего выполнение работ или предоставление услуг
г	доход от реализации товаров или услуг с использованием автоматов по продаже или другого подобного оборудования, не предусматривающего наличия регистратора расчетных операций, контролируемого уполномоченным на это физическим лицом	признается по дате изъятия из таких автоматов или подобного оборудования денежной выручки
ґ	доход от реализации товаров (работ, услуг) через торговые автоматы с использованием жетонов, карточек или других заменителей денежного знака, выраженного в денежной единице Украины	признается по дате продажи таких жетонов, карточек или других заменителей денежного знака, выраженного в денежной единице Украины
д	доход от реализации товаров (работ, услуг) с использованием кредитных или дебетовых карточек, дорожных, коммерческих, именных или других чеков	признается по дате оформления соответствующего счета (расчетного документа)
е	доходы в случае производства товаров, выполнения работ, предоставления услуг с долговременным (больше одного года) технологическим циклом производства, если договорами не предусмотрена поэтапная их сдача	начисляются плательщиком налога самостоятельно согласно степени завершенности производства (операции по предоставлению услуг), определяемой по удельному весу расходов, осуществленных в отчетном налоговом периоде, в общей ожидаемой сумме таких расходов и/или по удельному весу объема услуг, предоставленных в отчетном налоговом периоде, в общем объеме услуг, которые должны быть предоставлены.
После перехода покупателю права собственности на товары (работы, услуги) с долговременным технологическим циклом производства исполнитель осуществляет корректировку фактически полученного дохода, начисленного в предыдущие периоды в течение срока изготовления таких товаров (работ, услуг).
При этом если фактически полученный доход в виде конечной договорной цены (с учетом дополнительных соглашений) превышает сумму дохода, предварительно начисленную по результатам каждого налогового периода в течение срока изготовления таких товаров (работ, услуг)	такое превышение подлежит зачислению в доходы отчетного периода, в котором происходит переход права собственности на такие товары (работы, услуги)
Если фактически полученный доход в виде конечной договорной цены (с учетом дополнительных соглашений) меньше суммы дохода, предварительно определенного по результатам каждого налогового периода в течение срока изготовления таких товаров (работ, услуг)	такая разница подлежит зачислению в уменьшение доходов отчетного периода, в котором происходит переход права собственности на такие товары (работы, услуги)
	доход банковских учреждений
а	процентные доходы по кредитно-депозитным операциям (в том числе по корреспондентским счетам) и ценным бумагам, приобретенным банком	Датой получения доходов является дата признания процентов, комиссионных и других платежей, связанных с созданием или приобретением кредитов, вкладов (депозитов), определенная согласно правилам бухгалтерского учета
б	комиссионные доходы, в том числе по кредитно-депозитным операциям, предоставленным гарантиям, расчетно-кассовому обслуживанию, инкассации и перевозке ценностей, операциям с ценными бумагами, операциям на валютном рынке, операциям по доверительному управлению
в	прибыль от операций по торговле ценными бумагами, деривативами и иными, нежели ценные бумаги, корпоративными правами	признается по результатам отчетного налогового периода как положительная разница между доходами от продажи каждого из отдельных видов ценных бумаг, деривативов и иных, нежели ценные бумаги, корпоративных прав, и расходами на их приобретение с учетом отрицательного финансового результата прошлых периодов
г	прибыль от операций по купле/продаже иностранной валюты и банковских металлов	В состав доходов включается положительная разница между курсом приобретения иностранной валюты к гривне (рыночный курс) и курсом, по которому определяется балансовая стоимость такой валюты (курс НБУ). В состав доходов включается положительная разница между доходом от продажи и балансовой стоимостью иностранной валюты и банковских металлов на дату осуществления операции, а также суммы комиссионных, брокерских и других подобных видов вознаграждений, полученных (начисленных) банком в связи с осуществлением таких операций.
ґ	положительное значение курсовых разниц от пересчета операций, выраженных в иностранной валюте	признается доходом в соответствии с П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов»
д	излишние суммы страхового резерва, включенные ранее в расходы банка или небанковского финансового учреждения	признаются доходом по результатам отчетного налогового периода в случае уменьшения совокупного размера страхового резерва
е	доходы от уступки права требования долга третьего лица или исполнения требования должником (факторинга)
є	доход, связанный с реализацией заложенного имущества	признается по дате перехода покупателю права собственности
ж	прочие доходы
II	Прочие доходы
	доходы в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, от владения долговыми требованиями. Роялти – любой платеж, полученный в качестве вознаграждения за пользование или за предоставление права пользования любым авторским правом на литературные произведения, произведения искусства или науки.	признаются по дате их фактического поступления
	доходы от операций аренды/лизинга	признаются по дате начисления таких доходов, установленной в соответствии с условиями заключенных договоров
	суммы штрафов и/или неустойки либо пени, фактически полученные по решению сторон договора или соответствующих государственных органов, суда	признаются по дате их фактического поступления
	стоимость товаров, работ, услуг, бесплатно полученных налогоплательщиком в отчетном периоде, определенная на уровне не ниже обычной цены, суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде, безнадежной кредиторской задолженности, кроме случаев, когда операции по предоставлению/получению безвозвратной финансовой помощи проводятся между налогоплательщиком и его обособленными подразделениями, не имеющими статуса юридического лица	считаются доходами на дату фактического получения налогоплательщиком товаров (работ, услуг) или по дате поступления средств на банковский счет или в кассу
	суммы возвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде, которые остаются невозвращенными на конец такого отчетного периода, от лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль (в том числе нерезидентов), или лиц, которые имеют льготы по этому налогу, в том числе право применять ставки налога ниже основной ставки.	В случае если в будущих отчетных налоговых периодах налогоплательщик возвращает возвратную финансовую помощь (ее часть), он соответственно увеличивает сумму расходов того отчетного периода, в котором состоялся возврат долга. Положения этого пункта не распространяются на суммы возвратной финансовой помощи, полученной от учредителя/участника (в том числе нерезидента), в случае возврата такой помощи не позднее 365 календарных дней со дня ее получения. Операции по получению/предоставлению финансовой помощи между налогоплательщиком и его обособленными подразделениями, не имеющими статуса юридического лица, не приводят к изменению их расходов и доходов.
	суммы неиспользованной части денежных средств, возвращаемые из страховых резервов	признаются по дате их фактического поступления
	фактически полученные суммы государственной пошлины, предварительно уплаченной истцом, возвращаемые в его пользу по решению суда	признаются по дате их фактического поступления
	суммы акцизного налога, уплаченного/начисленного покупателями/покупателям подакцизных товаров (за их счет) в пользу плательщика акцизного налога, и рентной платы, а также суммы сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую, тепловую энергию и природный газ	признаются доходом по дате перехода покупателю права собственности
	суммы дотаций, субсидий, капитальных инвестиций из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов, полученные налогоплательщиком:
а	полученное налогоплательщиком из бюджета целевое финансирование капитальных инвестиций	признается доходом в сумме денежных средств, которая равна части амортизационных отчислений объекта инвестирования (основных средств, нематериальных активов), пропорционально доле полученного целевого финансирования в общей стоимости таких инвестиций в объект
б	целевое финансирование для компенсации расходов (убытков), которые понесло предприятие, и финансирование без установления условий расходования таких средств на выполнение в будущем определенных мероприятий	признается доходом с момента фактического получения такого финансирования
в	иное целевое финансирование	признается доходом в течение тех периодов, в которых были осуществлены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования
	доходы от операций с землей	признаются в виде положительной разницы между суммой дохода от продажи земли и суммой расходов, связанных с ее покупкой
	доходы от операций особого вида
	доходы производителей сельскохозяйственной продукции	признаются по итогам отчетного налогового года (с 1 июля текущего отчетного года по 30 июня следующего отчетного года)
	доходы страховщика:
а	доходы от страховой деятельности	признаются по дате возникновения ответственности налогоплательщика – страховщика перед страхователем по заключенному договору, следующей из условий договоров страхования/перестрахования независимо от порядка уплаты страхового взноса, определенного в соответствующем договоре
б	доходы по договорам долгосрочного страхования жизни и другим договорам страхования, заключенным на срок более одного года, договорам, заключенным в соответствии с Законом Украины «О негосударственном пенсионном обеспечении»	признаются в виде части страхового взноса в момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями указанных договоров
	доходы от списания безнадежной и сомнительной задолженности
	доходы нерезидентов с источником происхождения из Украины	признаются по методу начисления
	доходы, не учтенные при исчислении дохода периодов, предшествующих отчетному, и выявленные в отчетном налоговом периоде	признаются в периоде их выявления
	доход от реализации необоротных материальных активов, имущественных комплексов, оборотных активов	признается по дате перехода покупателю права собственности
	другие доходы налогоплательщика за отчетный налоговый период	признаются по дате их возникновения согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета

Для определения объекта налогообложения не учитываются доходы:

1) сумма предварительной оплаты и авансов, полученная в счет оплаты товаров, работ, услуг;

2) суммы налога на добавленную стоимость, полученные/начисленные плательщиком налога на добавленную стоимость, начисленного на стоимость продажи товаров, выполненных работ, предоставленных услуг.

В доходы плательщика налога на прибыль, зарегистрированного как субъект специального режима налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства, включается положительная разница между суммами НДС, начисленными на цену поставленных сельскохозяйственных товаров в течение отчетного или предшествующих отчетному периодов, и суммами НДС, уплаченными (начисленными) в течение отчетного периода на цену производственных факторов, за счет которых сформирован налоговый кредит по НДС;

3) суммы средств или стоимость имущества, поступающие в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные права, эмитированные плательщиком налога, в том числе денежные или имущественные взносы в соответствии с договором о совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица;

4) суммы средств или стоимость имущества, полученные в качестве компенсации (возмещения) за принудительное отчуждение государством другого имущества плательщика налога в случаях, предусмотренных законом;

5) суммы средств или стоимость имущества, полученные по решению суда или в результате удовлетворения претензий в порядке, установленном законом, в качестве прямых расходов или убытков, понесенных вследствие нарушения охраняемых законом прав и интересов плательщика налога, если они не были отнесены им в состав расходов или возмещены за счет средств страховых резервов;

6) сумма средств в части излишне уплаченных налогов и сборов, которые возвращаются либо должны быть возвращены из бюджетов, если такие суммы не были включены в состав расходов;

7) суммы доходов органов исполнительной власти и органов местного самоуправления, полученные от предоставления государственных услуг (выдача разрешений (лицензий), сертификатов, удостоверений, регистрация, другие услуги, обязательность приобретения которых предусмотрена законодательством), в случае зачисления таких доходов в бюджет;

8) суммы средств в виде взносов, которые:

а) поступают к плательщикам налога, осуществляющим негосударственное пенсионное обеспечение согласно закону, от вкладчиков пенсионных фондов, вкладчиков пенсионных депозитных счетов и лиц, заключивших договоры страхования согласно Закону Украины «О негосударственном пенсионном обеспечении», а также лиц, заключивших договоры страхования риска наступления инвалидности или смерти участника негосударственного пенсионного фонда согласно указанному Закону;

б) поступают и накапливаются по пенсионным вкладам, счетам участников фондов банковского управления согласно закону;

в) поступают в неприбыльные учреждения и организации;

9) суммы средств совместного инвестирования, а именно средств, привлеченных от инвесторов институтов совместного инвестирования, доходы от проведения операций с активами таких институтов и доходы, начисленные по активам указанных институтов, а также средства, привлеченные от владельцев сертификатов фондов операций с недвижимостью, доходы от операций с активами фондов операций с недвижимостью и доходы, начисленные по активам фондов операций с недвижимостью, созданных согласно закону;

10) суммы полученного эмиссионного дохода;

11) номинальная стоимость взятых на учет, но не оплаченных (непогашенных) ценных бумаг, которые удостоверяют отношения займа, а также платежных документов, эмитированных (выданных) должником в пользу (на имя) плательщика налога как обеспечение или подтверждение задолженности такого должника перед указанным плательщиком налога (облигаций, сберегательных сертификатов, казначейских обязательств, векселей, долговых расписок, аккредитивов, чеков, гарантий, банковских приказов и других подобных платежных документов);

12) дивиденды, полученные от других плательщиков налога;

13) средства или имущество, возвращаемые собственнику корпоративных прав, эмитированных юридическим лицом, после полной и окончательной ликвидации такого юридического лица – эмитента, либо при уменьшении размера уставного фонда, но не выше стоимости приобретения акций, долей, паев;

14) средства или имущество, которые возвращаются участнику договора о совместной деятельности без создания юридического лица, в случае прекращения, расторжения либо внесения соответствующих изменений в договор о совместной деятельности, но не выше стоимости вклада;

15) средства или имущество, поступающие в виде международной технической помощи, предоставляемой согласно действующим международным договорам;

16) стоимость основных средств, безвозмездно полученных с целью осуществления их эксплуатации в следующих случаях:

- если они получены по решению центральных органов исполнительной власти;

- в случае получения специализированными эксплуатирующими предприятиями объектов энергоснабжения, газо- и теплоснабжения, водоснабжения, канализационных сетей согласно решениям местных органов исполнительной власти и исполнительных органов советов, принятым в рамках их полномочий;

- в случае получения предприятиями коммунальной собственности объектов социальной инфраструктуры, находившихся на балансе других предприятий и содержавшихся за их счет;

17) средства или имущество, предоставляемые в виде помощи общественным организациям инвалидов, союзам общественных организаций инвалидов, предприятиям и организациям, основанным общественными организациями инвалидов и являющихся их полной собственностью;

18) суммы средств или стоимость имущества полученные учредителем третейского суда в качестве третейского сбора или на покрытие других расходов, связанных с разрешением спора третейским судом согласно закону;

19) средства или стоимость имущества, поступающие комиссионеру (поверенному, агенту и т.п.) в рамках договоров комиссии, поручения, консигнации и других аналогичных гражданско-правовых договоров;

20) основная сумма полученных кредитов, займов и других доходов, которые не учитываются для определения объекта налогообложения;

21) стоимость переданного подвижного состава железнодорожного транспорта общего пользования от одной железной дороги или предприятия железнодорожного транспорта общего пользования другим железным дорогам или предприятиям железнодорожного транспорта общего пользования по решению «Укрзалiзницi». Такая передача считается операцией по бесплатной передаче и приводит к изменению балансовой стоимости соответствующей группы основных средств принимающей стороны и стороны, передающей такой подвижной состав;

22) стоимость безвозмездно полученного имущества, созданного в результате выполнения мероприятий, предусмотренных государственными целевыми, отраслевыми, региональными программами улучшения безопасности, условий труда и производственной среды, программами организации разработки и производства средств индивидуальной и коллективной защиты работников, а также другими профилактическими мерами согласно задачам страхования от несчастных случаев;

23) стоимость объектов концессии, полученных от концессиодавца и возвращенных в соответствии с договором концессии (кроме объектов централизованного водо-, теплоснабжения и водоотвода, находящихся в коммунальной собственности, доходы концессионера по которым признаются в сумме амортизации основных средств одновременно с ее начислением исходя из их стоимости на уровне обычной цены).

Временно, до 1 января 2016 года, не включаются в доходы суммы денежных средств или стоимость имущества, полученные субъектами кинематографии (производителями фильмов) и/или субъектами мультипликации (производители мультипликационных фильмов) и направленные на производство национальных фильмов.