2014-01-28
690
Состав расходов и порядок их признания
Расходы – сумма любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых для ведения хозяйственной деятельности налогоплательщика, в результате которых происходит уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала (кроме изменений капитала за счет его изъятия или распределения собственником).
Расходы признаются на основании первичных документов, которые подтверждают осуществление налогоплательщиком расходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами бухгалтерского учета, и других документов, установленных разделом II НКУ. Кроме того, налогоплательщик имеет право на учет расходов, подтвержденных документами, составленными нерезидентами в соответствии с правилами других стран.
В случае утери, уничтожения или порчи документов, подтверждающих расходы для целей налогообложения прибыли, плательщик налога имеет право в письменном виде заявить об этом органу доходов и сборов и принять меры, необходимые для восстановления таких документов. Письменное заявление должно быть направлено до или вместе с подачей расчета налоговых обязательств за отчетный налоговый период.
|
|
|
Если налогоплательщик не подаст в такой срок письменное заявление и не восстановит указанные документы до окончания налогового периода, следующего за отчетным, не подтвержденные соответствующими документами расходы не включаются в расходы за налоговый отчетный период и расчет объекта налогообложения, и на сумму недоплаченного налога начисляется пеня в размере 120% учетной ставки НБУ.
Если плательщик налога восстановит указанные документы в следующих налоговых периодах, подтвержденные расходы (с учетом уплаченной пени) включаются в расходы за налоговый период, на который приходится такое восстановление.
Расходы, учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли юридического лица, состоят из расходов операционной деятельности и прочих расходов. Состав и порядок признания расходов показаны в табл. 2.3.
Таблица 2.3
| № п/п | Состав расходов | Порядок признания расходов |
| I | Расходы операционной деятельности | |
| себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг | признается расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг | |
| 1.1 | себестоимость приобретенных и реализованных товаров | формируется в соответствии с ценой их приобретения с учетом ввозной пошлины и расходов на доставку и доведение до состояния, пригодного для продажи |
| 1.2 | себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг | состоит из расходов, прямо связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг |
| а | прямые материальные расходы | стоимость сырья и основных материалов, образующих основу изготовленного товара, выполненной работы, предоставленной услуги, приобретенных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов. Прямые материальные расходы уменьшаются на стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства, которые оцениваются по ценам возможного использования или реализации |
| Плательщики налога – лицензиаты по производству электрической и/или тепловой энергии, которые используют уголь и/или мазут, в себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг в течение года в прямые материальные расходы вместо стоимости израсходованного в технологическом процессе угля и/или мазута включают сумму резерва запаса топлива (угля и/или мазута), создаваемого для бесперебойного снабжения электрической энергией потребителей. | Сумма резерва запаса топлива определяется самостоятельно ежемесячно на основе среднемесячной стоимости приобретенного топлива (угля, мазута) за предыдущий год, но не меньше фактической стоимости приобретенного в течение текущего месяца топлива (угля, мазута). В конце отчетного года созданный резерв корректируется на стоимость израсходованного в течение отчетного года в технологическом процессе топлива (угля, мазута), а именно: если его фактическая стоимость больше суммы начисленного за год резерва, то себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) увеличивается на сумму разницы, если меньше – уменьшается. | |
| Плательщики налога – лицензиаты по передаче и/или поставке электрической и/или тепловой энергии в отчетном налоговом периоде в себестоимость реализации электрической и/или тепловой энергии, предоставления услуг по передаче и/или поставке электрической и/или тепловой энергии | также включают фактически понесенные в таком отчетном периоде расходы по приобретению электрической и/или тепловой энергии. | |
| б | прямые расходы на оплату труда | заработная плата и другие выплаты работникам, занятым в производстве товаров (выполнении работ, предоставлении услуг, в том числе в соответствии с договорами гражданско-правового характера), которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов (кроме сумм материальной помощи, освобожденных от налогообложения налогом на доходы физических лиц) |
| в | амортизация производственных основных средств и нематериальных активов, непосредственно связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг | амортизация расходов на приобретение, самостоятельное изготовление указанных объектов, проведение ремонта и улучшения основных средств, которые превышают 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации, на начало отчетного периода, суммы переоценки основных средств и др. |
| г | общепроизводственные расходы | расходы, связанные с управлением, организацией и обслуживанием производства, то есть производственные накладные расходы на организацию производства и управление цехами, отделениями, бригадами и другими подразделениями основного и вспомогательного производства, а также расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования общепроизводственного назначения, которые относятся в себестоимость произведенных и реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг в соответствии с П(С)БУ |
| ґ | стоимость приобретенных услуг, прямо связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг | |
| д | прочие прямые расходы, в том числе расходы по приобретению электрической энергии (включая реактивную) | все другие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены на конкретный объект расходов, в том числе взносы на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев |
| В случае если налогоплательщик осуществляет производство товаров, выполнение работ, предоставление услуг с продолжительным (более одного года) технологическим циклом производства при условии, что договорами не предусмотрена поэтапная их сдача | в расходы отчетного периода включаются расходы, связанные с производством таких товаров, выполнением работ, предоставлением услуг в этом периоде | |
| расходы банковских учреждений | ||
| а | процентные расходы по кредитно-депозитным операциям, в том числе по корреспондентским счетам и денежным средствам на предъявителя, ценным бумагам собственного обращения | Датой увеличения расходов является дата признания процентов, комиссионных и других платежей, связанных с созданием или приобретением кредитов, вкладов (депозитов), определенная согласно правилам бухгалтерского учета |
| б | комиссионные расходы, в том числе по кредитно-депозитным операциям, расчетно-кассовому обслуживанию, инкассации и перевозке ценностей, операциям с ценными бумагами, операциям на валютном рынке, операциям по доверительному управлению | |
| в | отрицательный результат (убыток) от операций по купле/продаже иностранной валюты и банковских металлов | В состав расходов включается отрицательная разница между курсом приобретения иностранной валюты к гривне (рыночный курс) и курсом, по которому определяется балансовая стоимость такой валюты (курс НБУ). К расходам относятся также расходы на уплату обязательных платежей, связанных с приобретением иностранной валюты. В состав расходов включается отрицательная разница между доходом от продажи и балансовой стоимостью иностранной валюты и банковских металлов на дату осуществления операции, а также расходы банка по проведению продажи. |
| г | отрицательное значение курсовых разниц от пересчета операций, выраженных в иностранной валюте | признается расходом в соответствии с П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов» |
| ґ | суммы страховых резервов банка или небанковского финансового учреждения | признаются по дате формирования таких резервов |
| д | суммы денежных средств (сборов), внесенные в Фонд гарантирования вкладов физических лиц | признаются по дате их фактического осуществления |
| е | расходы по приобретению права требования выполнения обязательства в денежной форме за поставленные товары или предоставленные услуги (факторинга) | |
| є | расходы, связанные с реализацией заложенного имущества | признается по дате перехода покупателю права собственности |
| ж | другие расходы, прямо связанные с осуществлением банковских операций и предоставлением банковских услуг | |
| II | Прочие расходы | признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены |
| административные расходы | общехозяйственные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием | |
| расходы на сбыт | расходы, связанные с реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг | |
| прочие операционные расходы | прочие расходы операционной деятельности | |
| финансовые расходы | расходы на начисление процентов (при пользовании кредитами и займами, по выпущенным облигациям и финансовой аренде) и другие расходы предприятия, связанные с заимствованиями (кроме финансовых расходов, включенных в себестоимость квалификационных активов в соответствии с П(С)БУ 31 «Финансовые расходы») | |
| другие расходы обычной деятельности (кроме финансовых расходов) | расходы, возникающие в процессе обычной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связанные с производством или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг | |
| суммы расходов, не отнесенные в состав расходов прошлых отчетных налоговых периодов в связи с утерей, уничтожением или порчей документов, подтверждающих осуществление расходов, или в связи с допущением ошибок | признаются в отчетном налоговом периоде, в котором такие расходы подтверждаются документами или в котором выявляется ошибка. Если указанные расходы осуществлены в прошлые отчетные годы, то они отражаются в составе прочих расходов, а осуществленные в отчетном налоговом году – в составе расходов соответствующей группы (себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, общепроизводственных расходов, административных расходов и т.п.) | |
| другие расходы | ||
| 7.1 | расходы по выбытию необоротных материальных активов, нематериальных активов | см. вопрос «Налоговый учет необоротных активов» |
| 7.2 | расходы по операциям особого вида | |
| 7.3 | расходы производителей сельскохозяйственной продукции | признаются по итогам отчетного налогового года (с 1 июля текущего отчетного года по 30 июня следующего отчетного года) |
| 7.4 | расходы страховщика: | |
| а | расходы от страховой деятельности | признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены |
| б | расходы по договорам долгосрочного страхования жизни и другим договорам страхования, заключенным на срок более одного года, договорам, заключенным в соответствии с Законом Украины «О негосударственном пенсионном обеспечении» | кроме прямых расходов, включают суммы расходов страховщика, распределенных пропорционально к удельному весу дохода от долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхования в рамках негосударственного пенсионного обеспечения и других договоров страхования жизни |
| 7.5 | расходы от списания безнадежной и сомнительной задолженности | |
| 7.6 | расходы нерезидентов | признаются по методу начисления |
| 7.7 | сумма отрицательного значения объекта налогообложения по итогам налогового года | подлежит включению в расходы первого календарного квартала следующего налогового года до его полного погашения |
| 7.8 | прочие расходы хозяйственной деятельности, к которым прямо не установлены ограничения по отнесению в состав расходов | признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены |
| 7.9 | сумма средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) организациям работодателей и их объединений, созданных согласно закону по этому вопросу, в виде вступительных, членских и целевых взносов | но не более 0,2% фонда оплаты труда плательщика налога в расчете за отчетный налоговый год. |
Фактическая стоимость окончательно забракованной продукции не включается в состав расходов налогоплательщика, кроме потерь от брака, состоящих из стоимости окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов) и расходов на исправление технически неизбежного брака, в случае реализации такой продукции.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Налогоплательщик имеет право самостоятельно определять нормы технически неизбежного брака в приказе по предприятию при условии обоснования его размера. Такие нормы действуют до установления соответствующих норм центральными органами исполнительной власти в соответствующей сфере.
При определении объекта налогообложения учитываются расходы двойного назначения, особенности признания которых показаны в табл. 2.4.
Таблица 2.4
