2014-01-28
681
Даты возникновения налоговых обязательств и
Даты возникновения налогового обязательства и права на налоговый кредит
Одним из основных моментов в расчетах с бюджетом по НДС является правильное установление дат возникновения налогового обязательства и права на налоговый кредит (табл. 3.2).
Таблица 3.2
| Объект налогообложения | Дата возникновения налоговых обязательств по НДС | Дата возникновения права на налоговый кредит по НДС |
| Поставка товаров / услуг с их оплатой на таможенной территории Украины, включая поставку товаров / услуг в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства (за исключением посредничества в ВЭД), доверительного управления, а также поставку товаров, бывших в употреблении | Дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, наступившее раньше: - дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога в качестве оплаты товаров / услуг; дата оприходования денежных средств в кассу при продаже товаров за наличный расчет, а при отсутствии кассы – дата инкассации наличных средств в банковском учреждении, обслуживающем плательщика налога; - дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) – дата оформления документа, удостоверяющего факт их выполнения | Дата осуществления первого из событий: - дата списания средств с банковского счета плательщика налога в оплату товаров / услуг; - дата получения товаров / услуг, что подтверждено налоговой накладной |
| Поставка товаров или услуг с использованием торговых автоматов или другого подобного оборудования, не предусматривающего наличия кассового аппарата, контролируемого уполномоченным на это физическим лицом | Дата выемки денежной выручки из торговых аппаратов или подобного оборудования. Правила инкассации указанной выручки устанавливаются Национальным банком Украины | |
| Поставка товаров или услуг через торговые автоматы с использованием жетонов, карточек или других заменителей национальной валюты | Дата поставки жетонов, карточек и других заменителей национальной валюты | |
| Поставка товаров по договорам товарного кредита (товарного займа, рассрочки), условия которых предусматривают уплату (начисление) процентов | Дата начисления процентов согласно условиям соответствующего договора | Дата начисления процентов согласно условиям соответствующего договора |
| Купля-продажа с использованием кредитных или дебетовых карточек, дорожных, коммерческих, персональных или иных чеков | Дата осуществления первого из событий: - либо дата выписки соответствующего счета (товарного чека); - либо дата оформления налоговой накладной, удостоверяющей факт предоставления плательщиком налога товаров (работ, услуг) покупателю | Дата осуществления первого из событий: - либо дата выписки соответствующего счета (товарного чека); - либо дата получения налоговой накладной, удостоверяющей факт приобретения плательщиком налога товаров (работ, услуг) |
| Поставка товаров по договорам финансового лизинга | Дата фактической передачи объекта финансовой аренды (лизинга) в пользование арендатору (лизингополучателю) | Дата фактического получения объекта финансового лизинга арендатором (лизингополучателем) |
| Долгосрочный контракт | Дата фактической передачи исполнителем результатов работ (оформленных актами выполненных работ) по долгосрочным договорам (контрактам) | Дата фактического получения заказчиком результатов работ (оформленных актами выполненных работ) по долгосрочным договорам (контрактам) |
| Импорт товарно-материальных ценностей (работ, услуг) | Дата предоставления ввозной таможенной декларации для таможенного оформления, а для услуг (работ) – дата списания средств с банковского счета в оплату работ (услуг) или дата оформления документа, удостоверяющего факт их получения, в зависимости от того, какие из событий произошло ранее | Дата уплаты налога по налоговым обязательствам. Документом, удостоверяющим право на налоговый кредит, является надлежащим образом оформленная грузовая таможенная декларация |
| Экспорт товаров и сопутствующих этому экспорту услуг | Дата оформления вывозной таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения товарами таможенной границы Украины, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства | |
| Поставка товаров / услуг с оплатой за счет бюджетных средств | Дата зачисления бюджетных средств на банковский счет плательщика налога или дата получения соответствующей компенсации в любой другой форме, включая уменьшение задолженности плательщика по его обязательствам перед бюджетом | |
| Поставка тепловой энергии, газа природного (кроме сжиженного), услуг по водоснабжению, водоотводу, услуг, включаемых в состав квартирной платы | Дата зачисления денежных средств на банковский счет ЖЭКа - плательщика НДС | Дата списания денежных средств с банковского счета в оплату приобретенных товаров / услуг |
| Предварительная (авансовая) оплата стоимости товаров, экспортируемых или импортируемых | Не изменяет значения сумм налога на добавленную стоимость |
Следует иметь в виду, что налогоплательщики, у которых объем налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев не превышает 300 тыс. грн. (без учета НДС), могут выбрать кассовый метод – метод налогового учета, по которому дата возникновения налоговых обязательств определяется как дата зачисления (получения) средств на банковский счет (в кассу) налогоплательщика или дата получения других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) им товаров (услуг), а дата возникновения права на налоговый кредит определяется как дата списания средств с банковского счета (выдачи из кассы) налогоплательщика или дата предоставления других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) ему товаров (услуг).
|
|
|
|
|
|
НКУ предусматривает два срока подачи решения о выборе кассового метода:
1) для лиц, выбравших его при регистрации плательщиком НДС, - вместе с предоставлением заявления на регистрацию;
2) для действующих налогоплательщиков – вместе с налоговой декларацией по НДС за тот отчетный период, в котором будет сделан такой выбор.
Первые применяют кассовый метод с дня регистрации, вторые – с налогового периода, следующего за тем, в котором будет сделан выбор о переводе на кассовый метод.
|
|
|
Кассовый метод не применяют при начислении налоговых обязательств и налогового кредита по экспортно-импортным операциям и реализации подакцизных товаров.
Неверное установление дат возникновения налогового обязательства и права на налоговый кредит по НДС, недостоверное и несвоевременное исчисление и внесение налогов в бюджет зачастую приводит к недоимкам с вытекающими отсюда последствиями в виде экономических санкций. Во избежание этого на предприятии должен быть четко налажен учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
