2014-01-28
681
Первичным налоговым документом, являющимся основанием для учета налога на добавленную стоимость, служит налоговая накладная, выписанная в соответствии со статьей 201 НКУ, подписанная уполномоченным лицом и скрепленная печатью. Право на начисление налога и составление налоговых накладных предоставляется исключительно лицам, зарегистрированным в качестве плательщиков НДС в порядке, предусмотренном ст. 183 НКУ.
Налоговая накладная выписывается в двух экземплярах в день возникновения налоговых обязательств продавца. Оригинал налоговой накладной выдается покупателю, копия остается у продавца товаров / услуг. Для налогооблагаемых операций и операций, освобожденных от налогообложения, составляются отдельные налоговые накладные.
Если изменилось количество или цена отпущенной продукции (работ, услуг), поставщик выписывает приложение 2 к налоговой накладной с расчетом корректировки базы налогообложения и суммы НДС, причем в последних графах этого приложения указывается изменение (+ или -) налогового обязательства у поставщика и налогового кредита у покупателя.
|
|
|
Выписанная налоговая накладная и/или расчет корректировки к ней фиксируется в разделе I «Выданные налоговые накладные» реестра выданных и полученных налоговых накладных в соответствующих графах. Итоговые данные раздела за месяц переносятся в налоговую декларацию по НДС – раздел I «Налоговое обязательство».
При этом нужно учесть, что в случае, если в качестве базы налогообложения принимается обычная цена, продавец выписывает две налоговых накладных: одну – на сумму, исходя из фактической цены поставки, другую – на сумму превышения обычной цены над фактической. Номер налоговой накладной, выписанной на сумму превышения обычной цены над фактической, должен через дробь содержать отметку «ОЦ». Такая налоговая накладная покупателю не предоставляется; все ее экземпляры хранятся у продавца.
Налоговым кодексом Украины введена обязательная регистрация налоговых накладных в Едином реестре налоговых накладных для плательщиков НДС, у которых сумма налога на добавленную стоимость в одной налоговой накладной составляет более 10 тысяч гривен.
В этом случае продавец товаров / услуг обязан предоставить покупателю налоговую накладную после регистрации в Едином реестре налоговых накладных. Он представляет собой реестр сведений относительно налоговых накладных и расчетов корректировки, который ведется центральным органом доходов и сборов в электронном виде согласно представленным плательщиками НДС электронным документам.
Подтверждением продавцу о приеме его налоговой накладной и/или расчета корректировки в Единый реестр налоговых накладных является квитанция в электронном виде в текстовом формате, направляемая в течение операционного дня.
|
|
|
Налоговые накладные от поставщиков (подрядчиков), корректировки к ним, фискальные чеки, грузовые таможенные декларации для возмещения импортного НДС, счета гостиниц и проездные документы на территории Украины являются основанием для заполнения раздела II «Полученные налоговые накладные» реестра выданных и полученных налоговых накладных. В нем отражаются общая сумма с НДС, стоимость без НДС и сумма НДС по приобретению (изготовлению, строительству, сооружению), импорту товаров (услуг, включая полученных от нерезидентов) с целью их использования в рамках хозяйственной деятельности для осуществления операций, подлежащих (по ставкам 20% и 0%) и не подлежащих налогообложению по НДС, и не для использования в хозяйственной деятельности. В состав налогового кредита должен быть отнесен НДС по тем товарно-материальным ценностям, которые используются в уставной деятельности предприятия. В конце месяца подводятся итоги по всем графам и переносятся в раздел II налоговой декларации по НДС.
Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей налоговой накладной является основанием для корректировок в реестрах у покупателя (II раздел) и у поставщика (I раздел). Если корректировка была осуществлена в месяце отпуска товарно-материальных ценностей (работ, услуг), то корректировку налоговой декларации по НДС не делают, так как эти изменения нашли отражение в отчетном месяце.
Если же корректировка затрагивает прошлые периоды, то в реестре запись осуществляется в том месяце, в котором сделана корректировка, а не сама хозяйственная операция. В данном случае на основании корректировки заполняется приложение № 1 «Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость». В этом приложении указывается номер и дата корректируемой налоговой накладной и изменение налогового обязательства у продавца или налогового кредита у покупателя. Данная информация переносится в налоговую декларацию за отчетный месяц (период) и уточняет сумму налогового обязательства или сумму налогового кредита.
НДС к оплате рассчитывается путем вычитания из налогового обязательства (Кт 641) налогового кредита по НДС (Дт 641). Сопоставление итогов разделов I и II налоговой декларации по НДС позволяет определить сумму обязательства, подлежащего перечислению в бюджет, или сумму НДС к возмещению из бюджета.
Если согласно налоговой декларации по НДС налогоплательщик имеет право на возмещение НДС из бюджета, он должен указать в декларации форму такого возмещения: деньгами или в счет будущих платежей. Возмещению денежными средствами подлежит только сумма НДС, фактически уплаченная получателем товаров (услуг) в предыдущем налоговом периоде поставщикам и подрядчикам. В этом случае составляются приложения № 3 к налоговой декларации по НДС «Расчет бюджетного возмещения» и № 4 «Заявление о возврате суммы бюджетного возмещения». Расчет не может быть представлен лицом:
- зарегистрированным как плательщик НДС менее, чем за 12 календарных месяцев до месяца, по результатам которого подается заявление на бюджетное возмещение;
- имеющим объем налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев меньше, чем заявленная сумма бюджетного возмещения (кроме начисления налогового кредита вследствие приобретения или строительства основных фондов);
- не осуществляющим деятельность на протяжении последних 12 календарных месяцев.
Если по результатам документальной невыездной (камеральной) или внеплановой выездной проверки налоговый орган выявляет занижение заявленной налогоплательщиком суммы бюджетного возмещения, и/или налогоплательщик имеет сумму бюджетного возмещения прошлых отчетных периодов, засчитываемую в уменьшение налоговых обязательств по НДС будущих налоговых периодов, такой налогоплательщик составляет приложение № 2 к налоговой декларации по НДС «Расчет сумм, подлежащих уплате (начислению) в бюджет».
|
|
|
Для учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в Плане счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденном приказом Министерства Финансов Украины от 30.11.99г. №291, предусмотрены три субсчета:
641 «Расчеты по налогам» (активно-пассивный) с выделением отдельного аналитического счета или субсчета 2-го порядка «Расчеты по НДС»
643 «Налоговые обязательства» (контрпассивный)
644 «Налоговый кредит» (контрактивный).
Субсчет 641 «Расчеты по налогам» / «Расчеты по НДС» отражает реальные расчеты с бюджетом по НДС (по кредиту – налоговые обязательства, по дебету – налоговый кредит).
Этот субсчет позволяет показать налог на добавленную стоимость при отгрузке или получении товарно-материальных ценностей, сдаче работ, услуг с последующей их оплатой:
1) Отгружена продукция, товары, списаны работы, услуги по отпускной стоимости:
Дт 361 «Расчеты с отечественными покупателями» –
Кт 70 «Доходы от реализации»
В том числе НДС:
Дт 70 «Доходы от реализации» –
Кт 641 «Расчеты по налогам» / «Расчеты по НДС».
При необходимости увеличены обязательства по НДС на разницу между продажной и обычной ценой товаров, работ, услуг:
Дт 949 «Прочие расходы операционной деятельности» -
Кт 641 «Расчеты по налогам» / «Расчеты по НДС»
2) Оприходованы ранее оплаченные товарно-материальные ценности, работы, услуги по чистой покупной стоимости:
Дт 20 «Производственные запасы», 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 23 «Производство», 28 «Товары», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт» –
|
|
|
Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками», 68 «Расчеты по прочим операциям»;
НДС по поступившим товарно-материальным ценностям, работам, услугам:
Дт 641 «Расчеты по налогам» / «Расчеты по НДС» –
Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками», 68 «Расчеты по прочим операциям».
Кроме того, субсчет 641 «Расчеты по налогам» / «Расчеты по НДС» позволяет закрыть субсчета 643 «Налоговые обязательства» и 644 «Налоговый кредит».
На субсчете 643 «Налоговые обязательства» отражаются налоговые обязательства по НДС, возникающие при предоплате полученной:
Поступила предоплата по договорной стоимости:
Дт 301 «Касса в национальной валюте», 311 «Текущие счета в национальной валюте» – Кт 681 «Расчеты по авансам полученным»
Отражена сумма НДС в предоплате полученной:
Дт 643 «Налоговые обязательства» –
Кт 641 «Расчеты по налогам» / «Расчеты по НДС».
Отгружена ранее оплаченная продукция, списаны работы, услуги по отпускной стоимости:
Дт 681 «Расчеты по авансам полученным» –
Кт 70 «Доходы от реализации»
В том числе НДС:
Дт 70 «Доходы от реализации» –
Кт 643 «Налоговые обязательства».
Субсчет 644 «Налоговый кредит» применяется при отражении предоплаты перечисленной, импортных и экспортных операций, а также в случае отсутствия налоговой накладной поставщика или подрядчика при условии, что она когда-то будет получена.
Предоплата, перечисленная партнеру, находящемуся на общей системе налогообложения, отражается следующим образом:
Перечислена предоплата поставщику (подрядчику):
Дт 371 «Расчеты по выданным авансам» –
Кт 301 «Касса в национальной валюте», 311 «Текущие счета в национальной валюте»
НДС по налоговой накладной поставщика (подрядчика):
Дт 641 «Расчеты по налогам» / «Расчеты по НДС» –
Кт 644 «Налоговый кредит»
Оприходованы ранее оплаченные товарно-материальные ценности, работы, услуги по чистой покупной стоимости:
Дт 20 «Производственные запасы», 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 23 «Производство», 28 «Товары», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт» –
Кт 371 «Расчеты по выданным авансам»
НДС по поступившим ТМЦ, работам, услугам:
Дт 644 «Налоговый кредит» –
Кт 371 «Расчеты по выданным авансам».
НДС при импорте товарно-материальных ценностей, работ, услуг отражается дважды:
в отчетном месяце оплачен импортный НДС:
Дт 644 «Налоговый кредит» –
Кт 311 «Текущие счета в национальной валюте»
в следующем месяце отражено право на налоговый кредит по НДС:
Дт 641 «Расчеты по налогам» / «Расчеты по НДС» – Кт 644 «Налоговый кредит».
Особый интерес представляет учет «экспортного» налога на добавленную стоимость. При этом используется следующая система записей:
Приобретены товары у отечественного поставщика:
по чистой покупной стоимости:
Дт 28 «Товары» –
Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
НДС по налоговой накладной поставщика:
Дт 641 «Расчеты по налогам» / «Расчеты по НДС» –
Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
Отгружены товары иностранному покупателю:
по фактурной стоимости (контрактная стоимость, умноженная на валютный курс):
Дт 362 «Расчеты с иностранными покупателями» –
Кт 702 «Доход от реализации товаров»
- по фактической себестоимости (балансовой стоимости):
Дт 902 «Себестоимость реализованных товаров» – Кт 28 «Товары»
3. Отражено налоговое обязательство по нулевой ставке:
Дт 702 «Доход от реализации товаров» –
Кт 641 «Расчеты по налогам» / «Расчеты по НДС»
4. Списаны доходы и расходы по экспортной операции на финансовые результаты:
- чистый доход:
Дт 702 «Доход от реализации товаров» –
Кт 791 «Результат операционной деятельности»
- фактическая себестоимость реализованных товаров:
Дт 791 «Результат операционной деятельности» –
Кт 902 «Себестоимость реализованных товаров».
Аналогично отражается право на налоговый кредит по материалам, приобретенным у отечественных поставщиков, с целью их переработки в продукцию, отгружаемую иностранным покупателям.
Налогоплательщик, осуществляющий экспорт товаров (работ, услуг), имеет право на возмещение НДС, уплаченного поставщикам (подрядчикам) за товарно-материальные ценности (работы, услуги), приобретенные в связи с экспортной операцией, в течение 30 календарных дней со дня предоставления в налоговый орган расчета экспортного возмещения по результатам налогового месяца. К расчету прилагаются следующие документы:
а) таможенная декларация, подтверждающая факт экспорта товаров, или акт, удостоверяющий передачу права собственности на работы (услуги), предназначенные для их потребления за пределами таможенной территории Украины;
б) копии платежных поручений, заверенных банком, о перечислении налогоплательщиком средств в оплату приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налогов, включенных в цену, а при экспорте товаров, предварительно импортированных, – копию ввозной таможенной декларации.
Если налогоплательщик не подает расчет экспортного возмещения в установленные сроки (вместе с налоговой декларацией по НДС не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным), возмещение не производится, а суммы налогового кредита автоматически будут уменьшать будущие налоговые обязательства.
Сумма обязательств по налогу на добавленную стоимость перечисляется в бюджет:
Дт 641 «Расчеты по налогам» / «Расчеты по НДС» - Кт 311 «Текущие счета в национальной валюте».
Сумма к возмещению может быть использована предприятием для уменьшения будущих платежей или зачислена на текущий счет предприятия:
Дт 311 «Текущие счета в национальной валюте» - Кт 641 «Расчеты по налогам» / «Расчеты по НДС».
