Тема3: Региональные налоги

Налоговый период квартал

Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в зависимости от вида использования.

В районе бассейна реки Обь устанавливаются следующие налоговые ставки:

1. при заборе воды:

§ 270 руб. за 1000 м3 воды забранной из поверхностных водных объектов

§ 330 руб. за 1000м3 воды забранных из подземных водных объектов

при использовании акватории, поверхностных водных объектов, за исключением лесосплава 30240 руб в год за 1 км2 используемый акваториями
при использовании водных объектов без забора воды для цели гидроэнергетики 12,3 руб. за 1000 кл/час электроэнергии
при использовании водных объектов для целей лесосплава 1576,8 руб. за 1000 м3 сплавляемой древесины на каждые 100 км

При заборе воды сверхустановленных норм, ставки увеличиваются в 5 раз. Налогоплательщик исчисляет сумму самостоятельно, как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

Налог на добычу полезных ископаемых (глава 27 налогового кодекса)

Налогоплательщики, организации и предприниматели признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. Объектом налогообложения являются:

1. полезные ископаемые, добытые из недр РФ

2. полезные ископаемые извлеченные из отходов добывающего производства

К полезным ископаемым относятся:

1) уголь

2) Торф

3) углеводородное сырье

4) руды

5) битуминозные породы

6) драгоценные камни

7) соль природная

8) подземные воды, минеральные

9) другие полезные ископаемые

Налоговой базой выступает стоимость добытых полезных ископаемых. Стоимость определяется из сложившихся цен реализации, без учета государственных субвенций. Выручка от реализации полезных ископаемых, определяется исходя из цен реализации без учета НДС. Налоговый период квартал, налоговые ставки устанавливаются отдельно относительно каждого полезного ископаемого. Например для торфа ставка 4%. Сумма налога исчисляется, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налог на имущество организации (глава 30 налогового кодекса)

Налогоплательщики:

Российские организации
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ, через постоянное представительство и имеющие в собственности имущество на территории РФ. Объектов налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, относящиеся к объектам основных средств.

Не признаются объектами налогообложения:

1) Земельные участки и иные объекты природопользования

2) Имущества принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления к федеральным органам исполнительной власти, в которой законодательно предусмотрено военная или приравненная к ней служба.

Налоговая база определяется, как среднегодовая стоимость имущества признаваемого объекта налогообложения. При определении налоговой базы имущества учитываются по остаточной стоимости. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетный период квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Налоговая ставка не может превышать 2,2%.

Налоговые льготы. От налога освобождаются:

1. организации и учреждения уголовно исполнительной системы

2. религиозные организации

3. общие российские общества организации инвалидов

4. организации основным видом деятельности, которых является производства фармацевтической продукции

5. организации в отношении объектов признаваемых памятниками культуры федерального значения

6. организации в отношении объектов жилищного фонда

7. организации в отношении объектов социально культурной сферы, образования, здравоохранения, социального обеспечения и другие.

Сумма налога исчисляется по итогом налогового периода, как произведение соответствующей налоговой ставке и налоговой базы. Сумма налога подлежащая уплате в бюджет по итогом налогового периода определяется, как разница между суммой налога исчисленной и суммами авансовыми платежей по налогу исчисленных в течении налогового периода. Сумма авансового платежа определяется, по итогом каждого отчетного периода в размере 1,4 произведения соответствующей налоговой ставке и средней стоимости имущества.

Транспортный налог (22 глава налогового кодекса)

Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица на которых зарегистрированы транспортные лица. Объектами налогообложения являются автомобили, мотоциклы, автобусы, другие самоходные машины, самолеты, вертолеты, яхты, суда, несамоходные буксируемые суда и другие водные и воздушные транспортные средства.

Не являются объектами налогообложения:

весельные лодки
автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л/сил
промысловые морские и речные суда
пассажирские, грузовые, морские, речные и воздушные суда находящиеся в собственности организации, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских или грузоперевозок.
Комбайны, специальные машины, зарегистрированные на сельскохозяйственные товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах
Транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федерального органа исправительной власти, где законодательно предусмотрена военная служба.
Транспортные средства находящиеся в розыске
Самолеты и вертолеты санитарной авиации

Налоговая база определяется:

1) в отношении транспортных средств, имеющие двигатели как мощность транспортного средства в л/силах

2) в отношении водных, несамоходных транспортных средств, для которых определяется балловая вместимость, как валовая вместим в тонах.

3) В отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, как паспортная статическая тяга реактивного двигателя.

4) В отношении других транспортных средств, как единица транспортного средства

Налоговый период календарный год. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и могут быть увеличены (уменьшены), но не более чем в 10 раз, чем ставки предусмотренные кодексом. Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств, в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства 1 кг силы тяги реактивного двигателя 1 регистрационную тонну транспортного средства или ед. транспортного средства.

Налогоплательщики организации рассчитывают сумму налога самостоятельно. Налоговое уведомление, об подлежащей уплате сумме налога вручается налогоплательщику являющимся физическим лицом налоговым органам.

Игорный бизнес (глава 29 налогового кодекса)

Игорный бизнес - предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша или платы за проведение азартных игр или пари не являющиеся реализацией товаров, работ или услуг.

Налогоплательщиками признаются организации или индивидуальные предприниматели осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объекты налогообложения:

1) игровой стол

2) игровой автомат

3) касса тотализатора

4) касса букмекерской конторы

Налоговая база определяется отдельно, как общее количество соответствующих объектов налогообложения. Налоговый период календарный месяц. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в следующих пределах:

1. за один игровой стол от 25тыс. руб. до 125тыс. руб

2. за один игровой автомат от 1500 руб до 7500 руб

3. за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы от 25 тыс.руб до 125 тыс. руб

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно, как произведение налоговой базы и ставки налога установленной для каждого объекта налогообложения. При установлении нового объекта налогообложения до 15 числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется, как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения, включая новый объект и ставки налога установленной для этих объектов налогообложения. При выбытии объекта налогообложения до 15 числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется, как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения и ½ ставки установленной для этих объектов налогообложения. При установке нового объекта налогообложение после 15 числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется, как произведение общего количества в соответствующих объектах налогообложения и ½ ставки налога установленной для этих объектов налогообложения. При выбытии объекта налогообложения после 15 числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется, как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения включая выбывший объект и ставки налога установленной для этих объектов налогообложения.

Тема4: Местные налоги

Налог на имущество физических лиц (09.12.1991 налогового кодекса)

Налогоплательщики физические лица, собственники имущества признаваемого объекта налогообложения. Объект налогообложения жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения, сооружения. Налоговая база – инвентарная стоимость имущества. Налоговый период – календарный год. Ставки налога устанавливаются в зависимости от суммарной инвентарной стоимости имущества. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной стоимости имущества, типа использования и иным критериям.

Ставки налога устанавливаются в следующих пределах:

Стоимость имущества	Стоимость налога
До 300 тыс руб	До 0,1 %
От 300 тыс. руб до 500 тыс. руб	От 0,1 % до 0,3 %
Свыше 500 тыс. руб	От 0,3 % до 2%

От уплаты налога на имущество освобождаются категории граждан:

герои СССР
герои РФ
инвалиды 1 и 2 группа, инвалиды с детства
лица, получающие льготы в соответствии с законом о социальной защите граждан подвергшими воздействием радиации в следствии аварии на Чернобыльской АЭС
военнослужащие
члены семей военнослужащий, потерявшие кормильца
и другие категории

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы по налогу и основания для их использования, исчисления производятся налоговыми органами.

Земельный налог (глава 31 налогового кодекса)

Налогоплательщики юридические и физические лица обладающие земельными участками на праве собственности. Объект налогообложения земельные участки расположенные на территории муниципального образования. Не признаются объектом налогообложения:

1) земельные участки, изъятые из оборота

2) земельные участки, ограниченные в обороте

3) земельные участки, из состава земель лесного фонда

4) земельные участки, занятые находящиеся в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Налоговая база определяется, как кадастровая стоимость земельных участков признаваемых объектом налогообложения. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка, как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года являющимся налоговым периодом. Налогоплательщики и организации определяют налоговую базу самостоятельно. Налогоплательщики и физические лица являющиеся предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемые ими предпринимательской деятельности. Налоговая база налогоплательщика являющимся физическим лицом определятся налоговыми органами. Налоговый период календарный год. Отчетные период: квартал, полугодие, 10 месяце и год. Налоговые ставки устанавливаются нормативными и правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

1) 0,3% в отношении земельных участков занятых жилищным фондом, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения и представленных для личного подсобного хозяйства.

2) 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Освобождаются от налогообложения:

1. организации и учреждения уголовно исполнительной системы

2. организации в отношении земельных участков, занятых автомобильными дорогами

3. религиозные организации

4. общие российские, общественные организации инвалидов

5. организации народных и художественных промыслов

6. физические лица относящиеся к коренным малочисленным народам с севера, Сибири и дальнего востока.

Налогоплательщики и организации исчисляют сумму налога самостоятельно. Налогоплательщики физические лица и предприниматели исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма налога подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками являющимися физическими лицами исчисляется налоговыми органами.

Тема5: специальные налоговые режимы

Упрощенная система налогообложения (глава 26.2 налогового кодекса - УСН)

УСН применяется на ряду с общей системой налогообложения (ОСН). Переход к УСН или возврат в к ОСН, осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно. Применение УСН организациями предусматривает: замену уплаты налога на прибыль организации, налога на имущества организации, НДС, уплатой единого налога исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, НДС, уплатой единого налога исчисляемого о результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Налогоплательщиками признаются организации и предприниматели перешедшие на УСН. Организации имеет право перейти на УСН, если по итогов 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН доход от реализации не превысил 45 мил. руб.

Не вправе применять УСН:

1) организации, имеющие филиалы или представительства

2) банки

3) страховые компании

4) пенсионные фонды

5) инвестиционные фонды

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг

7) ломбарды

8) организации и предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а так же добычей и реализацией полезных ископаемых

9) организации и предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом

10) нотариусы, занимающие частной практикой

11) организации и предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции

12) организации и предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

13) Организации в которых доля участия других организаций составляет более 5

14) Организации, в которых средняя численность работника превышает 100 человек.

15) Организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 мил. руб

Если по итогом налогового периода доход налогоплательщика превысит 60 мил. руб или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 мил. руб, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения.

Объекты налогообложения:

1) доходы

2) доходы уменьшенные на величину расходов

Налоговая база:

1) денежное выражение доходов

2) денежное выражение доходов уменьшенные на величину расходов

Налоговый период – календарный год. Отчетный период: квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

Налоговые ставки: 3%, 6%, 9%, 13%

Если объектов налогообложения являются доходы НС устанавливается в размере 6%
Если объектом являются доходы уменьшенные на величину расходов, НС устанавливается в размере 15 %. Субъекты РФ могут понижать ставки с 15% до 5%

Система налогообложения в виде единого налога (ЕН) на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 налогового кодекса)

ЕН может применяться по решению местных органов самоуправления в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказание бытовых услуг

2) оказание ветеринарных услуг

3) оказание услуг по ремонту, обслуживанию и мойки автотранспортных средств

4) оказание услуг по предоставлению мест для стоянки автотранспортных средств

5) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов

6) розничные торговли, с площадью торгового зала не более 150 м2

7) оказание услуг общественного питания, с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 м2

8) распространение наружной рекламы, с использованием рекламных конструкций

9) Размещение рекламы на транспортных средствах

10) Оказание услуг по временному размещению и проживанию, с площадью не более 500 м2

11) Оказание услуг по передачи во временное владение торговых мест

12) Оказание услуг по передачи во временное владение земельных участков

Уплата организациями ЕН предусматривает замену уплаты налога на прибыль организации, налога на имущество организации, НДС. Уплата индивидуальными предпринимателями ЕН предусматривает замену уплаты налога на НДФЛ, на имущество физических лиц и НДС. Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика ЕН, рассчитываемый с учетом совокупности факторов непосредственно влияющих на получение указанного дохода и используемый для расчета, величины ЕН по установленной ставке. Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении, на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности, в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода. Корректирующие коэффициенты базовой доходности, коэффициенты показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕН. Коэффициент k1 определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности. Коэффициент k2 определяется субъектами РФ на календарный год и может быть установлен в пределах от 0,005 до 1. Коэффициент k3 соответствует индексу изменения потребительских цен и устанавливается правительством.

Налогоплательщиками являются организации и предприниматели, осуществляющие на территории муниципального образования, в котором введен ЕН, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. Объект налогообложения – вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя.

Таблица физических показателей и базовой доходности в зависимости от видов деятельности:

Вид деятельности	Физические показатели	Базовая доходность (руб в мес)
1. Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая предпринимателя
2. Розничная торговля	Площадь торгового зала (м2)
3. Оказание автотранспортных услуг	Количество автомобилей используемых для перевозки пассажиров и грузов
4. Оказание услуг по временному размещению и проживанию	Площадь помещения (м2)
5. Распространение наружной рекламы по средствами электронного табло	Площадь информационного поля (м2)