Международный опыт НДС НКО

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ГЛАВА 21 НК РФ

Тема: ПОДХОДЫ К НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НКО

1 подход - полное налогообложения - никаких конкретных преимуществ, удобно для налоговых органов, устраняет возможность незаконного использования льгот

2 подход - налоги подавляют деятельность НКО, НКО частично выполняют функции государственного сектора.

3 подход - в зависимости от использования дохода. При данном подходе рассматриваются цели, на которые идет доход НКО. Доход, использованный на благотворительные и общественно полезные цели, освобожден, а весь остальной - облагается налогом.

Основная критика данного подхода – нечестная конкуренция. Третий подход позволяет НКО заниматься вещами, немеющими никакого отношения к их целям.

Государство получает минимум налоговых поступлений. Можно ограничить предельный объем необлагаемого дохода.

4 подход - в зависимости от источника дохода. Доход НКО освобождается от налога, если они получены от экономической деятельности, имеющей общеполезные цели. В целом, виды деятельности, которые считаются несвязанными с уставными целями, облагаются также, что и у других категорий юр лиц.

Подход направлен на предупреждение нечестной конкуренции.

В российской практике в налоговом кодексе предусмотрены следующие формы налогообложения в части НКО:

1. Полное освобождение по некоторым операциям всех нко независимости от их типа.

2. Полное освобождение от налогообложения определенных видов операций только конкретных типов нко.

3. Полное освобождение определенных видов деятельности нко независимо от их типа.

4. Прочие формы.

Налогоплательщики - все НКО являются налогоплательщиками НДС. При этом НКО могут получить освобождение от обязанностей налогоплательщика:

1. По статье 145

2. Переход на спец. режим.

В противном случае, сохраняя статус налогоплательщика, необходимо представить налоговую декларацию не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а при наличии объекта налогообложения - уплатить в те же сроки.

Объект налогообложения (статья 146 определяет):

1. Объект налогообложения, под которые могут попасть НКО.

2. Перечислены объекты (операции), не подлежащие налогообложению. (п. 2 ст. 146)

Не признается реализацией передача основных средств, НМА и иного имущества НКО на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (Статья 39)

Не является объектом налогообложения (ст. 146):

1. Выполнение работ, услуг в рамках гос. задания для казенных, бюджетных и автономных госучреждений.

2. Передача на безвозмездной основе оказания услуг, передача в безвозмездное пользование объектов основных средств государственным и муниципальным учреждениям

3. передача денежных средств или недвижимого имущества на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации

4. передача недвижимого имущества в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат такого имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования или ФЗ.(Статья 179)

Имущество государства передается в оперативное управление и находится на балансе НКО.

Законы, регулирующие применение НДС и иных налогов на потребление в отношение НКО в международной практике, разнообразны, и включают различные виды освобождения от НДС, такие как применение льготных налоговых ставок, в том числе нулевой, или освобождение от регистрации в качестве налогоплательщика НДС.

Например, в ЕС применение налога на добавленную стоимость в странах-членах ЕС регулируется 6ой директивой ЕС. Данной директивой предусмотрена возможность освобождения от уплаты НДС организаций, ведущих общественно полезную деятельность. Кроме того, освобождение производится в тех случаях ( основные принципы освобождения):

• когда полученная прибыль не распределяется между членами и участниками, а направляется на расширение сферы оказания социальных услуг,
• руководство НКО не имеет непосредственной или косвенной заинтересованности в получении личных доходов.
• НКО устанавливает одобренные органами государственной власти расценки на свои услуги, не превышающие рыночных цен
• Освобождение от налогообложения не приводит к созданию условий для недобросовестной конкуренции между некоммерческим и коммерческим сектором.

Помимо полного освобождения некоммерческих организаций, директивой декларируется еще два способа предоставления налоговых льгот.

1ый способ - снижение савки НДС на товары, услуги, приобретаемые НКО.

2ой способ - снижение ставки НДС на товары и ууслуги, реализацию которых осуществляет НКО, перечень видов деятельности указан в директиве.

В Канаде нет НДС, но есть федеральный налог на товары и услуги и налог с продаж. Этими законами установлены некоторые льготы для НКО, например, благотворительные организации вообще не являются налогоплательщиками этих налогов.

Основная российская проблема - это раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций.