Методологические основы финансового анализа

Цель, задачи, виды и классификация анализа финансовой деятельности

Теоретические основы анализа финансовой деятельности организации

Анализ финансовой деятельности является важным элементом в системе управления производством, действенным средством выявления внутрихозяйственных резервов, осно­вой разработки научно обоснованных планов-прогнозов и управленческих решений и контроля за их выполнением с целью повышения эффективно­сти функционирования предприятия. В современных условиях повышается самостоятельность предприятий в принятии и реализации управленческих решений, их экономическая и юридическая ответственность за результаты хозяйственной деятель­ности. Объективно возрастает значение финансовой устойчивости хо­зяйствующих субъектов. Все это повышает роль финансового анализа в оценке их производственной и коммерческой деятельности и, прежде всего в наличии, размещении и использовании капитала и доходов. Ре­зультаты такого анализа необходимы, прежде всего, собственникам (ак­ционерам), кредиторам, инвесторам, поставщикам, налоговым служ­бам, менеджерам и руководителям предприятий.

Ключевой целью финансового анализа является получение опреде­ленного числа основных параметров, дающих объективную и обоснованную характеристику финансового состояния предприятия. Это относится, прежде всего, к изменениям в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредитора­ми, в составе прибылей и убытков.

Цели исследования достигаются в результате решения ряда аналитических задач:

- предварительный обзор бухгалтерской отчетности;

- характеристика имущества предприятия: внеоборотных и оборот­ных активов;

- оценка финансовой устойчивости;

- характеристика источников средств: собственных и заемных;

- анализ прибыли и рентабельности;

- разработка мероприятий по улучшению финансово-хозяйствен­ной деятельности предприятия.

Данные задачи выражают конкретные цели анализа с учетом орга­низационных, технических и методических возможностей его осуще­ствления. Основными факторами, в конечном счете, являются объем и качество аналитической информации.

Задачи экономического анализа представлены в виде схемы на рисунке 1.

Рис. 1. Задачи экономического анализа

Чтобы принимать решения в сфере производства, сбыта, финансов, инвестиций и инноваций, руководству предприятия необходима деловая систематическая осведомленность по вопросам, которые являют­ся результатом отбора, анализа и обобщения исходной информации.

Содержание анализа хозяйственной деятельности как научной дисциплины вытекает, прежде всего, из тех функций, которые он выполняет в системе других прикладных экономических наук.

Одной из таких функций является изучение характера действия экономических законов, установление законо­мерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных условиях предприятия. Например, закон опере­жающего роста производительности труда в сравнении с уровнем его оплаты должен выполняться не только в масштабах всей наци­ональной экономики, но и на каждом предприятии и его подраз­делениях. В этой своей функции анализ финансовой деятельности является средством изучения действия экономических законов в конкретных условиях про­изводства.

Важной функцией АХД является научное обоснование текущих и перспективных планов. Без глубокого эконо­мического анализа результатов деятельности предприятия за прошлые годы (5-10 лет) и без обоснованных прогнозов на перспективу, без изучения закономерностей развития экономики предприятия, без выявления имевших место недостатком и ошибок нельзя разработать научно обоснованный план, выбрать оптима­льный вариант управленческого решения.

К функциям анализа относится также контроль за вы­полнением планов и управленческих решений, за экономным использованием ресурсов. Вместе с тем ряд экономистов при­нижают или вовсе отрицают эту функцию анализа, приписывая ее исключительно бухгалтерскому учету и контролю. Безусловно, бухгалтерский учет выполняет очень существенные контрольные функции в момент регистрации, обобщения и систематизации информации о хозяйственных операциях и процессах. Однако это не исключает контроль и при проведении анализа хозяйственной деятельности. Анализ проводится не только с целью констатации фактов и оценки достигнутых результатов, но и с целью выявления недостатков, ошибок и оперативного воздействия на процесс произ­водства. Именно поэтому необходимо повышать оперативность и действенность анализа.

Центральная функция анализа, которую он выполняет на пред­приятии, — поиск резервов повышения эффективности про­изводства на основе изучения передового опыта и дости­жений науки и практики.

Следующая функция анализа - оценка результатов дея­тельности предприятия по выполнению планов, достиг­нутому уровню развития экономики, использованию име­ющихся возможностей. Это имеет большое значение. Объективная оценка деятельности предприятия поощряет рост производства, повышение его эффективности, и наоборот.

Разработка мероприятий по использованию выявленных резервов в процессе хозяйственной деятельности - также одна из функций анализа хозяйственной деятельности.

В зависимости от потребностей управления можно выделить виды анализа представленные в табл. 1.

Таблица 1

Классификация видов экономического анализа

Признак классификации	Вид анализа
По функциям управления;
Уровень информационного обеспечения	- внутренний управленческий анализ;
- внешний финансовый анализ;
Содержание процесса управления	- перспективный (предварительный) анализ;
- ретроспективный (последующий) анализ
- оперативный анализ;
- итоговый (заключительный) анализ;
Характер объектов управления	- анализ стадий расширенного воспроизводства;
- отраслевой анализ;
- анализ ведомств и предприятий;
- анализ составных элементов производства и производственных отношений

Прочие виды классификации
Субъекты анализа	- анализ по заданию руководства и экономических служб;
- анализ по заданию собственников и органов управления;
- анализ по заданию контрагентов (поставщиков, покупателей, кредитных и финансовых органов);
Периодичность	- годовой анализ;
- квартальный анализ;
- месячный анализ;
- декадный анализ;
-оперативный анализ;
Содержание и полнота изучаемых вопросов	- полный анализ; - локальный анализ; - тематический анализ;
Методы изучения объекта	- комплектный анализ; - системный анализ; - сравнительный анализ; - сплошной анализ; - выборочный анализ;
Степень автоматизации работ	- анализ с использованием ПЭВМ; - анализ без применения ПЭВМ

На практике отдельные виды экономического анализа встречаются редко.

В процессе управления для обоснования принимаемых решений используется совокупность различных видов экономического анализа. Например, рыночная экономика характеризуется динамичностью ситуаций внешней и внутренней среды деятельности организации. В этих условиях важная роль отводится оперативному анализу. Его отличительными чертами являются комплексность, компьютерная обработка оперативных информационных массивов, использование его результатов на уровне отдельных функциональных служб предприятия в виде ориентированной фрагментарной информации.

Таким образом, анализ финансовой деятельности как наука, представляет собой систему специальных знаний, связанных с исследованием тенденций хозяйственного развития, научным обоснованием планов, управленческих решений, контролем за их выполнением, оценкой достиг­нутых результатов, поиском, измерением и обоснованием величины хозяйственных резервов повышения эффектив­ности производства и разработкой мероприятий по их использованию.

Под методом науки в широком смысле понимают способ исследования своего пред­мета. Специфические для различных наук способы подхода к изучению своего предме­та базируются на все­общем диалектическом методе познания.

Важной методологической чертой анализа является и то, что он способен не только устанавливать причинно-следственные связи, но и давать им количественную харак­теристику, т.е. обеспечивать измерение влияния факторов на результаты деятельности. Это делает анализ точным, а вы­воды его обоснованными.

Изучение и измерение причинных связей в анализе можно осу­ществить методом индукции и дедукции. Способ исследования причинных связей с помощью логической индукции заключается в том, что исследование ведется от частного к общему, от изучения частных фактов к обобщениям, от причин к результатам. Дедук­ция — это такой способ, когда исследование осуществляется от общих фактов к частным, от результатов к причинам. Индуктивный метод в анализе используется в сочетании и единстве с дедуктивным.

Использование диалектического метода в анализе хозяйственной деятельности означает, что каж­дый процесс, каждое экономическое явление надо рассматривать как систему, как совокупность многих элементов, связанных между собой. Из этого вытекает необходимость системного подхода к изучению объектов анализа, что является еще одной его характерной чертой.

Системный подход предусматривает максимальную детализацию изучаемых явлений и процессов на элементы (собственно анализ), их систематизацию и синтез. Детализация (выделение состав­ных частей) тех или других явлений проводится в той степени, ко­торая практически необходима для выяснения наиболее суще­ственного и главного в изучаемом объекте. Она зависит от объекта и цели анализа. Это сложная задача в анализе хозяйственной деятельности, которая требует от аналитика конкретных знаний сущности экономических показате­лей, а также факторов и причин, которые определяют их развитие.

Систематизация элементов проводится на основе изучения их взаимосвязи, взаимодействия, взаимозависимости и взаимоподчиненности. Это позволяет построить приблизительную модель изу­чаемого объекта (системы), определить его главные компоненты, фун­кции, соподчиненность элементов системы, раскрыть логико-методологическую схему анализа, которая соответствует внутрен­ним связям изучаемых показателей.

После изучения отдельных сторон экономики организации, их взаимосвязи, подчиненности и зависимости надо обобщить весь ма­териал исследования. Обобщение (синтез) является очень ответ­ственным моментом в анализе. При обобщении результатов анали­за необходимо из всего множества изучаемых факторов отделить типичные от случайных, выделить главные и решающие, от которых в основном зависят результаты деятельности.

Важной методологической чертой анализа хозяйственной деятельности, которая вытекает непо­средственно из предыдущей, является разработка и использо­вание системы показателей, необходимой для комплексного, системного исследования причинно-следственных связей экономи­ческих явлений и процессов в хозяйственной деятельности организации.

Эффективность анализа хозяйственной деятельности во многом зависит от правильности методики и организации его проведения. Методика представляет собой совокупность методов и приемов исследования экономики, практического выполнения анализа хозяйственной деятельности. Если методологию экономического анализа представить как страте­гию исследования хозяйственных процессов и явлений, то методика - это тактика их изучения и оценки. Аналитичес­кие работы включают составление плана анализа, подбор, проверку и методику изучения экономической и другой ин­формации, обобщение и реализацию результатов проведен­ного исследования.

Использование метода анализ финансовой деятельности проявляется через ряд конкретных методик аналитического исследования. Это могут быть методики исследования отдельных сторон хозяйственной деятельности либо методики комплексного анализа. Надо отметить, что каждому виду анализа соответствует своя методика.

Вообще под методикой понимается совокупность спосо­бов, правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы. В экономическом анализе методика представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследова­ния экономики организации, определенным образом подчиненных достижению цели анализа. Общую методику понимают как сис­тему исследования, которая одинаково используется при изучении различных объектов экономического анализа в различных отраслях национальной экономики. Частные методики конкретизируют общую относительно к определенным отраслям экономики, к опре­деленному типу производства или объекту исследования.

В качестве важнейшего элемента методики анализа хозяйственной деятельности выступают тех­нические приемы и способы анализа. Кратко эти способы мож­но назвать инструментарием анализа. Они используются на раз­личных этапах исследования для:

— первичной обработки собранной информации (проверки, группи­ровки, систематизации);

— изучения состояния и закономерностей развития исследуемых объектов;

— определения влияния факторов на результаты деятельности организаций;

— подсчета неиспользованных и перспективных резервов увели­чения эффективности производства;

— обобщения результатов анализа и комплексной оценки дея­тельности организаций;

— обоснования планов экономического и социального развития, управленческих решений, различных мероприятий.

В анализе хозяйственной деятельности используется много различных способов. Среди них можно выделить традиционные спо­собы:

— сравнение;

— графический;

— балан­совый;

— метод средних и относительных чисел;

— метод аналитических группировок.

Для изучения влияния факторов на результаты хозяйствования и подсчета резервов в анализе применяются такие способы, как цепные подстановки, абсолютные и относительные разницы, инте­гральный метод, корреляционный, компонентный, методы линейного, выпуклого программирования, теория массового обслуживания, теория игр, исследования операций, эвристические методы решения экономических задач на основании интуиции, прошлого опыта, экс­пертных оценок специалистов и др. (рис. 2).

Применение тех или иных способов зависит от цели и глубины анализа, объекта иссле­дования, технических возможностей выполнения расчетов и т.д.

Усовершенствование инструментария научного исследования имеет очень большое значение и является основой успеха и эф­фективности аналитической работы. Чем глубже человек проникает в сущность изучаемых явлений, тем более точные методы исследо­вания ему требуются. Это характерно для всех наук. За последние годы методики исследования во всех отраслях науки стали более точными. Важным приобретением экономической науки является использование математических методов в экономическом иссле­довании, что делает анализ более глубоким и точным.

Способы оптимизации показателей

Рис. 2. Способы анализа хозяйственной деятельности организации

Таким образом, метод анализа хозяйственной деятельности представляет системное, ком­плексное изучение, измерение и обобщение влияния фак­торов на результаты деятельности организации путем обработки специальными приемами системы показателей плана, учета, отчетности и других источников информа­ции с целью повышения эффективности производства.