2014-02-01
867
Цели и задачи аудиторской деятельности весьма многогранны. Общая классификация аудиторской деятельности представлена на рис. 1.
Рис.1. Общая классификация аудиторской деятельности
По виду деятельности проверяемого экономического субъекта аудит подразделяется на:
- банковский аудит ( проверяемые организации – банки и другие кредитные учреждения);
- страховой аудит (проверяются страховые организации и общества взаимного страхования);
- аудит инвестиционных институтов и бирж (проверяются инвестиционные институты, товарные и фондовые биржи);
- общий аудит (проверяемые субъекты – организации прочих видов деятельности).
Данная классификация введена потому, что аудиторские аттестаты и лицензии выдаются отдельно по каждому из перечисленных видов аудита.
По степени обязательности аудит подразделяется на:
- обязательный аудит;
- инициативный аудит.
Обязательный аудит осуществляется на основе требований законодательных и нормативных актов РФ, устанавливающих обязательность проверки годовой бухгалтерской отчетности для отдельных категорий экономических субъектов. Он проводится ежегодно.
В статье 5 Федерального закона № 307-ФЗ установлены основные критерии деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. К экономическим субъектам относятся:
§ открытые акционерные общества независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала;
§ банки и другие кредитные учреждения;
§ бюро кредитных историй;
§ страховые организации и общества взаимного страхования;
§ товарные и фондовые биржи;
§ инвестиционные институты (инвестиционные и чековые фонды, холдинговые компании);
§ внебюджетные фонды;
§ благотворительные и иные (не инвестиционные) фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц;
§ организации, у которых объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, предшествующий отчетному, превышает 50 млн. руб. или сумма активов балансов на конец года, предшествующего отчетному, превышает 20 млн. руб.
Инициативный аудит осуществляется по решению экономического субъекта. Инициативный аудит может иметь место, например, в следующих случаях:
- руководство организации хочет удостовериться в том, что бухгалтерия правильно ведет учет и исчисляет налоги;
- собственник не доверяет директору организации и хочет проконтролировать его работу;
- банк выдает организации кредит и хочет быть уверенным в достоверности баланса и отчета о прибылях и убытках.
По составу и объему проверяемой документации аудит подразделяется на:
1) аудит годовой бухгалтерской отчетности;
2) специальный аудит.
Аудит годовой бухгалтерской отчетности осуществляется независимой аудиторской фирмой (независимым аудитором) и имеет своей целью выражение аудитором профессионального мнения о степени достоверности проверяемой отчетности организации. Мнение это выражается в аудиторском заключении.
Специальный аудит – это проверка интересующих экономического субъекта конкретных вопросов, касающихся его деятельности. Целью специального аудита может быть:
- подтверждение законности совершенных хозяйственных операций;
- подтверждение правильности исчисления налогов и составления налоговых деклараций (налоговый аудит);
- проверка правильности организации производства, эффективности методов управления (управленческий аудит);
- проверка соответствия отдельных показателей деятельности предприятия установленным требованиям, например экологическим (экологический аудит) и т. д.
По аудиту годовой бухгалтерской отчетности составляется официальное аудиторское заключение. Результат специального аудита может быть обобщен в ином документе (экспертном заключении, заключении по результатам проверки и т. д.).
По виду исполнителя аудиторских услуг аудит разделяют на:
• внешний аудит;
• внутренний аудит.
Под внешним аудитом понимают оказание аудиторских услуг (проведение проверки, оказание сопутствующих услуг) независимой аудиторской фирмой (независимым аудитором).
Главная цель внешнего аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.
Заказчиками внешнего аудита могут являться государственные, собственники предприятия: акционеры, инвесторы, государство, частные лица, банки и другие кредитные учреждения.
Внутренний аудит (финансовый контроллинг) – это элемент системы внутреннего контроля на предприятии. Службы внутреннего аудита создаются, как правило, на крупных предприятиях, имеющих разветвленную сеть филиалов. Цель внутреннего аудита – помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции.
Задачами служб внутреннего аудита могут быть:
1) подтверждение достоверности информации, предоставляемой руководству;
2) контроль за состоянием и сохранностью активов;
3) исполнительский контроль;
4) оценка эффективности управления, производства, финансовых вложений и т. д.
| 1.3. Правовые основы аудиторской деятельности в РФ К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в РФ относятся: 1. Гражданский кодекс РФ. 2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008г. 3. Налоговый кодекс РФ. 4. Уголовный кодекс РФ. 5. Кодекс РФ об административных правонарушениях. 6. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129- ФЗ от 21 ноября 1996г. 7. Постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации». 8. Положение о Совете по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ (Приказ МФ РФ от 3июня 2002г. № 47-н). 9. Приказ Минфина РФ от 7 марта 2002г. №47 «Об утверждении Положения о Департаменте организации аудиторской деятельности Министерства финансов РФ» и др. 10. Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» № от 2007г. Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике. В мировой практике можно выделить две концепции регулирования аудиторской деятельности. Первая из них получила распространение в таких европейских странах, как Австрия, Испания, Франция, Германия. В них аудиторская деятельность строго регламентируется централизованными органами. На них фактически возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью. Вторая концепция развита в англоязычных странах (США, Великобритания), где аудиторская деятельность в некотором виде саморегулируется. Аудит в этих странах ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов. Аудиторская деятельность здесь регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями. В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности включает 4 основных уровня, каждый из которых обладает определенными видами документов, областью регулирования и степенью их разработанности. Первый (верхний) уровень включает закон об аудите. Закон об аудиторской деятельности относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. К документам второго уровня относятся федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения всеми субъектами. Третий уровень охватывает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права. Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами на базе федеральных стандартов и практики аудита. Содержание и форма таких документов – прерогатива аудиторских фирм и их ноу-хау. Такие стандарты определяют качество работы и престиж аудиторских фирм. | Объявления |
