Программа проверки операций по кассе и тестирование системы контроля

23.11.11

21.11.11

Тема: Аналитические процедуры.

Аналитические процедуры представляют собой один из видов аудиторских процедур и состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово – экономическими показателями деятельности проверяемого аудиторского лица.

Их применение основано на существовании явной причинно – следственной связи между анализируемыми показателями.

Оптимизация трудоемкости проведения аудиторской проверки очень важна, т.к. аналитические процедуры являются одним из способов получения аудиторских доказательств.

Проведение аналитических процедур дает аудитору значительно больший объем необходимой информации при минимальных затратах нежели проведение детального тестирования.

Среди аудиторских процедур выделяются аудиторские процедуры по существу (не зависимые или самостоятельные), которые относятся непосредственно к проверке ведения БУ и достоверности бухгалтерской отчетности, в то время как контрольные аудиторские процедуры заключаются в проверке работоспособности и надежности конкретных средств внутреннего контроля аудируемого экономического субъекта.

Аналитические процедуры проводятся аудитором на протяжении всего процесса аудита, что позволяет повысить его качество и сократить трудозатраты. В период исследований они могут выполняться в сочетании с другими аудиторскими процедурами.

Выполнение аналитических процедур состоит из:

1. Определения целей процедуры.

2. Выбора метода процедуры.

3. Непосредственного проведения процедуры.

4. Анализа результатов.

На стадии планирования аудита аналитические процедуры позволяют аудитору определить особенности деятельности организации, выявить необычные или неверно отраженные в отчетности факты, определить области повышенного риска, требующие дополнительного внимания.

Выбор метода зависит от целей их проведения и определяется аудитором. К ним относятся:

ð Числовые и процентные сравнения;

ð Коэффициентный анализ;

ð Анализ, основанный на статистических методах;

ð Корреляционный анализ и др.

Применяя данные методы аудитор проводит:

1. Сравнение фактических показателей с плановыми, исследование наиболее важных сфер, в которых есть резкое отклонение фактических показателей от плановых, может выявить свидетельство потенциальных ошибок, их отсутствие говорит о том, что ошибки мало вероятны. Аналитические процедуры этого типа широко используются при аудите государственных предприятий.

2. Сравнение показателей отчетного периода с показателями предыдущих периодов. Резкое колебание их может быть связано с изменением экономических условий или с погрешностями финансовой отчетности.

3. Сравнение фактических финансовых показателей с определенными аудитором прогнозными показателями. Аудитор строит предполагаемый баланс для сопоставления его с фактическим. Суть процедуры состоит в том, что аудитор сравнивает сальдо счета с другими остатками или счетом прибыли и убытков, либо строит свои предположения на основе сложившихся тенденций.

4. Вычисление коэффициентов финансового состояния организации и анализ их динамики. В этом случае аудитор делает выводы о жизнеспособности клиента.

5. Сравнение показателей проверяемого экономического субъекта со среднеотраслевыми данными.

6. Сравнение данных о клиенте с ожидаемыми результатами при помощи не финансовых данных.

Соотношения, используемые в аналитической процедуре, должны правдоподобны и предсказуемы. Это предполагает существование явной причинно – следственной связи.

Использование аналитических процедур в процессе аудита позволяет произвести оценку финансовых показателей путем изучения вероятных зависимостей между ними.

Это в свою очередь дает возможность оценить эффективность методов планирования используемых организацией, выявить сложившиеся тенденции, области потенциального риска, вероятность банкротства и др.

Цель применения аналитических процедур при общей проверке финансовых отчетов состоит в оказании помощи аудитору в формировании его обоснованного компетентностного мнения.

Основной целью применения аналитических процедур является наличие или отсутствие необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора.

Цели:

А. изучение деятельности экономического субъекта.

Б. оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив непрерывности его деятельности.

В. Выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности и вероятность ошибок в ней.

Г. Сокращение числа детальных аудиторских процедур.

Д. обеспечение тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы.

Аналитические процедуры выполняются на протяжении всего процесса аудита: при планировании, непосредственном проведении аудиторской проверки и завершении аудита. При этом выбирается один из трех периодов.

Вопросы государственного экзамена по дисциплине Аудит:

1. Понятие, сущность и содержание аудита.

2. Виды аудита.

3. Законодательная и нормативная база аудита.

4. Права, обязанность и ответственность аудитора.

5. Содержание и назначение Кодекса профессиональной этики аудитора.

6. Аудиторское заключение. Формы аудиторского заключения.

7. Аудит кассовых операций.

8. Нарушения и ответственность за ненадлежащее ведение кассы.

9. Аудит операций по расчетным, валютным и другим счетам.

10. Аудиторская проверка учета расчетных и кредитных операций.

11. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

12. Аудиторская проверка операций с основными средствами.

13. Аудиторская проверка операций с нематериальными активами. Аудиторская проверка.

14. Аудиторская проверка операций с производственными запасами.

15. Аудиторская проверка готовой продукции и ее реализация.

16. Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства.

17. Аудиторская проверка расчетов по оплате труда.

18. Аудиторская проверка отнесения затрат на основное производство.

19. Аудиторская проверка финансовых результатов предприятия.

20. Аудиторская проверка финансового состояния предприятия.

Тема: Аудит кассовых операций.

1. Цели и задачи.

Цель аудиторской проверки кассовых операций – установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документом для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Данное направление аудита может быть реализовано как при обязательной, так и при инициативной аудиторской проверке, может быть предметом отдельного договора или составной частью договора общего аудита.

Этапы:

Ø Определение целей и основных задач аудита, подборка нормативных актов, соответствие которым необходимо проверить;

Ø Составление аудиторской программы (возможно применение тестов средств контроля) и программы процедур по существу;

Ø Определение целесообразности использования результатов работы внутреннего аудита (если он организован на предприятии и охватывает данное направление);

Ø Проверка организации материальной ответственности кассира;

Ø Документальное подтверждение соответствия данных бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и Отчета о движении денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации;

Ø Документирование существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства;

Ø Информирование руководства аудируемого лица о выявленных недостатках и получение от него письменных разъяснений;

Ø Контроль за внесением аудируемым лицом исправлений в регистры и формы отчетности.

Аудитор должен прежде всего определить соответствие проверяемых хозяйственных операций и документов, связанных с их оформлением, нормам действующего законодательства. При этом необходимо учитывать следующие нормативные документы:

1. Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный решением совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 №40;

2. Положение ЦБ РФ от 05.01.1998 № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ»;

3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.1995 №49;

4. Письмо Минфина РФ от 12.02.2002 № 3-01-01/11-71 «О порядке установления лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег и выручки».

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом. Это связано с подвижностью данных активов и подверженностью их злоупотреблениям.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.

О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

v Отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;

v Отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных инвентаризаций кассы;

v Наличие признаков формального проведения инвентаризаций кассы (предупрежден кассир);

v Отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;

v Отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

v Предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.

При планировании аудита конкретного предприятия перечень вопросов с целью определения эффективности внутреннего контроля и обеспечения сохранности денежных средств и достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете может видоизменяться.

Приведем примерный перечень вопросов, при формировании мнения на которые аудитор должен выявить положительные и отрицательные факты.