Независимость аудиторов и аудиторских организаций

Независимость аудитора - один из принципов аудита, заключающийся в обя­зательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности на прове­ряемом экономическом субъекте, превышающей отношения по договору на осу­ществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьей сто­роны, собственников или руководителей аудиторской организации, в которой ау­дитор работает.

В соответствии с Федеральным законом №307-Ф3, аудит не может осуществ­ляться аудиторскими организациями и аудиторами:

1) если руководители и иные должностные лица аудиторской организации (ау­дитор) являются учредителями (участниками) аудируемых лиц либо состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организа­цию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2) в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями, в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредите­лями (участниками), в отношении дочерних обществ, филиалов и представи­тельств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей;

3) оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших
проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а
также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и
юридическим лицам, в отношении этих лиц.

Кодексом этики аудиторов России [15] установлено, что понятие независимо­сти подразумевает независимость мышления и независимость поведения. При этом независимость мышления - это образ мышления, который позволяет выра­зить мнение, не зависящее от влияния факторов, способных скомпрометировать его, и позволяет аудитору действовать честно, проявлять объективность и про­фессиональный скептицизм.

Независимость поведения - это линия поведения, которая позволяет избежать фактов и обстоятельств, которые настолько значимы, что разумное и хорошо ин­формированное третье лицо, обладающее всей необходимой информацией, в том числе и о применяемых мерах предосторожности, может обоснованно посчитать,

что честность, порядочность или профессиональный скептицизм аудиторской ор­ганизации или члена проверяющей группы были скомпрометированы.

Употребление понятия «независимость» без наполнения его конкретным со­держанием может привести к неправильному пониманию его. Если данное поня­тие употребляется вне контекста, посторонний наблюдатель может решить, что лицо, выносящее профессиональное суждение, должно быть полностью свободно от всех экономических, финансовых и прочих связей. Это невозможно, поскольку каждый член общества связан взаимоотношениями с другими. Следовательно, существенность экономических, финансовых и прочих отношений следует оцени­вать в свете того, что именно разумное и информированное третье лицо, обла­дающее всей необходимой информацией, обоснованно сочло бы неприемлемым.

Контрольные вопросы

1. Какие права и обязанности аудиторских организаций (индивидуальных ау­диторов) Вы знаете?

2. Какие права и обязанности аудируемых лиц Вы знаете?

3. Какие меры ответственности аудиторов и аудиторских организаций Вы
знаете?

4. Назовите фундаментальные принципы поведения аудиторов.

5. В каких случаях аудит не может осуществляться аудиторскими организа­циями и аудиторами, что бы не нарушить принцип независимости?

Тесты

1. При проведении аудита аудиторская организация (индивидуальный ау­
дитор) обязана:

а) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг,
аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказа­
ния аудиторских услуг;

б) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе
федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и
персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит;

в) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтвержде­
ния в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам;

г) правильные ответы «а», «б» и «в».

2. Незаконное разглашение или использование сведений, составляющих
коммерческую, налоговую или банковскую тайну, без согласия их владельца
лицом, которому она была доверена или стала известна по службе или рабо­
те, причинившие крупный ущерб или совершенные из корыстной заинтере­
сованности, наказываются:

а) штрафом в размере до ста двадцати тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года с лишением права

занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет;

б) штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной пла­
ты или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев с лишени­
ем права занимать определенные должности или заниматься определенной дея­
тельностью на срок до трех лет;

в) лишением свободы на срок до трех лет;

г) лишением свободы на срок до пяти лет;

д) правильный ответ «б» и «г».

3. Кодекс этики аудиторов России определяет следующие основные прин­
ципы, которые должны соблюдаться аудиторами при осуществлении про­
фессиональной деятельности:

а) сосредоточенность, честность, правильность, независимость, объективность,
находчивость;

б) конфиденциальность, объективность, аккуратность, профессиональность
поведения, независимость, недоверчивость;

в) честность, объективность, конфиденциальность, профессиональность пове­
дения, профессиональная компетентность и должная тщательность;

г) профессиональная компетентность и должная тщательность, аккуратность,
честность, недоверчивость, объективность, конфиденциальность.

4. Принцип, заключающийся в постоянном поддержании аудитором про­
фессиональных знаний и навыков на высоком уровне с тем, чтобы аудируе­
мые организации или работодатели могли пользоваться преимуществами
компетентных профессиональных услуг, основанных на новейших разработ­
ках в области практики, законодательства и технологий:

а) сосредоточенность;

б) честность;

в) профессиональная компетентность и должная тщательность;

г) правильность;

д) профессиональность поведения.

5. Один из принципов аудита, заключающийся в обязательности отсутст­
вия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной,
родственной или какой-либо иной заинтересованности на проверяемом эко­
номическом субъекте, превышающей отношения по договору на осуществ­
ление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьей сторо­
ны, собственников или руководителей аудиторской организации, в которой
аудитор работает:

а) объективность;

б) честность;

в) профессиональная компетентность и должная тщательность;

г) независимость.