Внутренние правила (стандарты) аудита

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности

Российские стандарты аудита созданы на основе международных и очень близки к ним по содержанию. Однако российские стандарты основываются на действующем системе законодательства Российской Федерации, что делает не­возможным использование отдельных положений международных стандартов ау­дита (например, по подготовке аудиторского заключения) у нас на практике. Имеющиеся расхождения связаны также с особенностями стиля и оформления документов, подробностями изложения используемых практических примеров [2, 21].

В Российской Федерации с 2002 по 2009 гг. было принято 34 федеральных правил (стандартов) аудита, которые утверждаются Правительством РФ [31].

Федеральные стандарты аудиторской деятельности:

1) определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельно­сти, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

2) разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;

3) являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных
аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

Все федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности могут быть подразделены на три основные группы:

1) общие правила (стандарты) аудита, которые представляют собой свод профессиональных требований относительно квалификации аудитора, независи­мости точки зрения аудитора по всем вопросам, касающимся выполняемой рабо­ты;

2) правила (стандарты) проведения аудиторской проверки, которые раскры­вают положения о необходимости планирования работы аудитора, изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, получения аудитор­ских доказательств и т.д.;

3) правила (стандарты) составления отчета, которые предусматривают ука­зание на то, какая именно бухгалтерская отчетность проверяется в ходе аудита, была ли она составлена в соответствии с общепринятыми правилами, а также раз­граничение функций аудитора и администрации аудируемого лица [1, 30].

Внутренние правила (стандарты) подразделяются на:

1) внутренние правила (стандарты) саморегулируемой организации аудито­
ров, которые:

а) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к тре­
бованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности,
если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями
оказания сопутствующих аудиту услуг;

б) не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельно­
сти;

в) не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организа­
циями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

г) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являю­
щихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов;

2) внутренние правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуаль­
ных аудиторов, которые представляют собой документы, детализирующие и рег­
ламентирующие единые требования к организации работы аудиторских организа­
ций, осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Внутренние стандарты
включают следующие блоки:

I) структура фирмы, технология организации, выполняемые функции и другие
особенности ее функционирования;

II) стандарты, расшифровывающие, дополняющие и уточняющие положения федеральных правил (стандартов) и правил (стандартов) саморегулируемой орга­низации, членами которой они являются;

III) методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгал­терского учета;

IV) организация сопутствующих аудиту услуг.

В первый блок входят стандарты, определяющие организационно-экономические аспекты деятельности аудиторской фирмы, права и обязанности сотрудников, оплату труда, организацию планирования, порядок заключения до­говоров по видам работ и др.

Второй блок внутренних стандартов может быть классифицирован по сле­дующим группам:

1) ответственность аудиторов;

2) планирование аудита;

3) изучение и оценка системы внутреннего контроля экономического субъекта;

4) получение аудиторских доказательств;

5) использование работы третьих лиц;

6) порядок формирования выводов и заключений в аудите;

7) специализированные внутренние стандарты.

К специализированным относятся внутренние стандарты, отражающие специ­фические аспекты проведения аудита кредитных организаций, специфические во­просы проведения аудита страховых организаций и обществ взаимного страхова­ния, специфические аспекты проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, специфические вопросы проведения аудита других экономических субъектов (например, малых предприятий).

Третий блок стандартов включает конкретные методики, процедуры, рабочие таблицы, классификаторы, инструкции. Особенно полезны эти методики начи­нающим аудиторам и аудиторам ассистентам.

Четвертый блок стандартов разрабатывается в случаях, когда аудиторские фирмы выполняют сопутствующие аудиту виды услуг. Такие стандарты состав­ляются по организации бухгалтерского учета, принципам восстановления учета, автоматизации учета и др.

Аудиторские внутрифирменные стандарты должны удовлетворять следующим требованиям:

1) целесообразности, т.е. при разработке стандартов следует учитывать их практическую значимость, актуальность и приоритетность;

2) преемственности и непротиворечивости, т.е. обеспечивать взаимосвязь и согласованность с остальными внутренними стандартами;

3) полноты и детализации, т.е. внутренние стандарты должны комплексно ох­ватывать все вопросы исследуемой проблемы и детально их освещать;

4) единства терминологической базы - это обеспечение единства трактовки терминов во всех стандартах и документах.

Таким образом, стандарты аудита - это общие руководящие нормы и прави­ла, помогающие аудиторам в выполнении их обязанностей по проведению прове­рок и регламентирующие основные принципы и особенности аудиторской дея­тельности [1, 30, 32].

Контрольные вопросы

1. Какую структуру обычно имеют правила (стандарты) аудита?

2. Дайте характеристику федеральным правилам (стандартам) аудита.

3. Дайте характеристику внутренним правилам (стандартам) саморегулируе­мой организации аудиторов.

4. Какие блоки включают в себя внутренние правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов?

5. Каким требованиям должны удовлетворять внутрифирменные стандарты?

Тест

1. Единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельно­
сти, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а
также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации - это:

а) аудиторские процедуры;

б) правила (стандарты) аудиторской деятельности;

в) тесты средств контроля;

г) квалификационный аттестат аудитора.

2. К внешним правилам (стандартам) аудиторской деятельности относят­
ся:

а) международные;

б) федеральные;

в) российские;

г) правильный ответ «а» и «б».

3. К внутренним правилам (стандартам) аудиторской деятельности отно­
сятся:

а) федеральные;

б) стандарты саморегулируемых организаций;

в) стандарты аудиторских организаций;

г) стандарты индивидуальных аудиторов;

д) правильный ответ «а» и «б»;

е) правильный ответ «б», «в» и «г».

4. Унифицированные регулирующие правила, в соответствии с которыми
следует организовать и осуществлять независимый сбор аудиторских дока­
зательств для подтверждения достоверности финансовой (бухгалтерской) от­
четности, составленной клиентами аудита в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности, а также формулировать профессио­
нальное аудиторское суждение относительно степени достоверности этой от­
четности-это:

а) международные стандарты;

б) федеральные стандарты;

в) российские стандарты;

г) внешние стандарты.

5. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являют­ся обязательными для:

а) саморегулируемых организаций аудиторов;

б) аудиторских организаций;

в) индивидуальных аудиторов;

г) все ответы правильные.