2015-02-27
1223
Политика и процедуры качества (согласно МСА 220 «Контроль качества аудиторской работы») должны реализовываться на уровне аудиторской фирмы в целом и на уровне отдельных проверок и обеспечить проведение всех проверок в соответствии с МСА, национальными стандартами или практикой. Характер, сроки и сфера применения политики и процедур зависят от:
– размера фирмы;
– ее расположения;
– организационной структуры;
– соотношения затрат и результатов и других факторов.
Цели политики качества, принятые аудиторской фирмой, обычно следующие:
1. Профессиональные требования (определены Кодексом этики профессиональных бухгалтеров): независимость, честность, объективность, конфиденциальность, нормы профессионального поведения.
2. Навыки и компетентность – сотрудники должны владеть техническими стандартами и соблюдать их, а также выполнять обязанности с надлежащей добросовестностью.
3. Поручение заданий – работа должна быть поручена сотрудникам соответствующей квалификации.
4. Делегирование полномочий – осуществление надзора и проверки работы на всех уровнях, чтобы обеспечить уверенность в том, что работа выполняется в соответствии стандартам качества.
5. Консультирование – проведение консультаций с компетентными специалистами.
6. Принятие и сохранение клиентов – оценка потенциальных и анализ существующих клиентов с целью соблюдения принципа независимости и определения честности руководства клиента.
7. Мониторинг – определение эффективности политики и процедур контроля качества.
Чтобы обеспечить соблюдение профессиональных требований, руководитель аудиторской фирмы должен:
– назначить персонал, ответственный за разрешение этических вопросов;
– довести до сведения всех сотрудников фирмы политику и процедуры, применяемые в отношении профессиональных этических принципов;
– своевременно оповестить сотрудников о клиентах, по отношению к которым применяется политика независимости;
– следить за тем, как персонал соблюдает этические принципы.
В отношении навыков и компетентности задачи руководства аудиторской фирмы следующие:
– разработать и провести программу по привлечению квалифицированного персонала;
– установить требования к квалификации принимаемых на работу сотрудников и квалификационные должностные характеристики для персонала всех уровней;
– с вновь принятым персоналом проводить работу по ознакомлению с политикой и процедурами фирмы, касающимися требований к навыкам и компетентности сотрудников;
– разработать требования к непрерывности профессионального образования и довести их до сведения персонала;
– информировать работников об изменениях в законодательстве, нормативных актах, стандартах, внутрифирменных материалах, касающихся технической политики и процедур фирмы;
– обеспечивать потребность фирмы в сотрудниках, обладающих специальными знаниями;
– регулярно проводить оценку работы сотрудников и доводить до них результаты оценки;
– назначить лиц, принимающих решения относительно продвижения сотрудников.
В области поручения заданий действия руководства аудиторской фирмы должны быть следующими:
– обеспечить планирование кадровых потребностей фирмы, ее подразделений, а также отдельных проверок;
– определить круг лиц, ответственных за назначение персонала для проведения аудита;
– утверждать графики проведения аудита и назначения персонала.
В отношении делегирования полномочий руководство аудиторской организации должно обеспечить:
– проведение процедур для планирования проверок;
– принятие мер для поддержания внутрифирменных стандартов качества при проведении аудита;
– обучение персонала непосредственно на рабочем месте в процессе аудиторской проверки.
Для выполнения требований по консультированию необходимо:
– определить сферы консультаций и поощрять использование персоналом консультаций из авторитетных источников;
– назначить консультантов и определить их полномочия;
– определить требования к документации, в которой будут отражаться результаты консультаций.
Принятие и сохранение клиентов обеспечивается с помощью следующих процедур:
– разработка методики оценки потенциальных клиентов и процедур утверждения клиентов;
– проведение оценки клиентов (при наступлении различных событий) с целью определения возможности дальнейшего сотрудничества.
Проведение мониторинга предполагает:
– составление внутрифирменной программы с указанием объема работ, критериев отбора договоренностей об аудите для проверки сотрудников, привлеченных к мониторингу;
– проверка соблюдения политики и процедур, направленных на обеспечение качества аудита;
– информирование соответствующих сотрудников о результатах проведенных мероприятий по мониторингу;
– определение необходимых изменений в политике и процедурах фирмы по контролю качества.
Руководство аудиторской фирмы должно быть уверено в том, что политика и процедуры контроля качества доведены до сведения персонала, понятны всем и применяются на практике.
В отношении отдельных аудиторских проверок аудитор должен выполнять те процедуры контроля качества, которые являются надлежащими применительно к данной проверке.
Работники аудиторской фирмы, наделенные контрольными функциями, анализируют компетентность ассистентов, выполняющих порученную им работу, чтобы получить уверенность в том, что работа выполняется с надлежащей добросовестностью и на достаточно профессиональном уровне. Руководство работой ассистентов предусматривает информирование их:
– об обязанностях ассистентов;
– о целях выполняемых ими процедур;
– о характере бизнеса субъекта;
– о возможных проблемах в области учета и аудита.
До ассистентов аудитора указания по проведению аудита доводятся с помощью сметы затрат времени, общего плана и программ аудита.
Персонал, выполняющий обязанности по надзору, во время аудита должен:
– контролировать ход аудита (определять степень соответствия опыта ассистентов уровню порученных ему заданий, следить за соблюдением плана и программы аудита);
– оценивать значимость возникающих в ходе аудита вопросов и вносить изменения в документацию по планированию аудита;
– устранять расхождения в профессиональных суждениях сотрудников, при необходимости используя консультации.
Проверка работы ассистентов осуществляется компетентным специалистом в следующих направлениях:
– корректировка и выполнение общего плана и программы аудита;
– документальное оформление процедур и их результатов;
– урегулирование и отражение существенных моментов в выводах аудитора;
– достижение целей аудиторских процедур;
– внесение поправок в финансовую отчетность клиента по результатам аудита;
– соответствие выводов результатам выполненной работы и мнению аудитора.
В высших органах аудита, проводящих проверки государственного сектора, могут существовать дополнительные к МСА требования по поводу политики качества.
