Понимание деятельности аудируемого лица

До заключения договора оказания аудиторских услуг аудитор должен полу­чить предварительные сведения об отрасли и структуре собственности, руково­дстве и собственниках аудируемого лица и определить, может ли он получить объем информации о деятельности аудируемого лица, необходимый для проведе­ния аудита.

После заключения договора оказания аудиторских услуг следует расширить объем и степень детализации информации. По мере возможности аудитор должен получить требуемый объем информации в начале аудита. В ходе аудита получен­ная ранее информация оценивается, обновляется и пополняется.

Приобретение информации о деятельности аудируемого лица - это непрерыв­ный процесс сбора и оценки информации, а также соотнесения ее с аудиторскими доказательствами и полученными сведениями на всех стадиях аудита. Например, информация, собранная на стадии планирования, уточняется и дополняется на бо­лее поздних стадиях аудита по мере того, как аудитор получает больше информа­ции об аудируемом лице.

При повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских заданиях аудитор обновляет и оценивает информацию, собранную ранее, включая сведения из ра­бочей документации за предыдущие годы. Аудитор также должен выполнить процедуры, позволяющие выявить значительные изменения в деятельности ауди­руемого лица, произошедшие после проведения предыдущего аудита.

Аудитор может получать сведения о аудируемом лице и о его сфере деятель­ности из следующих источников:

1) предыдущий опыт работы с данным аудируемым лицом и в сфере деятель­ности этого лица;

2) информация, полученная от сотрудников аудируемого лица (например, ру­ководителей и ведущих специалистов);

3) информация, полученная от внутренних аудиторов аудируемого лица и из отчетных документов внутренних аудиторов;

4) информация, полученная от других аудиторов, юристов и консультантов, которые оказывали услуги данному аудируемому лицу или в данной сфере дея­тельности;

5) информация, полученная от специалистов, не являющихся сотрудниками данного аудируемого лица (например, представителей органов, осуществляющих государственное или негосударственное регулирование в соответствующей от­расли, заказчиков, поставщиков, представителей аналогичных организаций);

6) публикации, относящиеся к данной сфере деятельности (например, государ­ственные статистические данные, аналитические материалы, экономические и профессиональные газеты и журналы, отчеты, подготовленные банками и участ­никами рынка ценных бумаг);

7) нормативные правовые акты, регулирующие деятельность аудируемого ли­ца;

8) документы периода деятельности аудируемого лица (например, протоколы заседаний совета директоров, материалы, рассылавшиеся акционерам или пред­ставленные уполномоченным государственным органам власти, рекламные мате­риалы, финансовая (бухгалтерская) отчетность за предыдущие годы, сметы, внут­ренние отчеты руководства, инструкции по ведению бухгалтерского учета и сис­теме внутреннего контроля, рабочий план счетов бухгалтерского учета, должно­стные инструкции, планы маркетинга и продаж) [23, 30].