Последовательность выполнения работ по этапам аудита.
Тема 4. Общая технология аудита.
Процесс аудиторской проверки условно можно разделить на 4 этапа:
1. Предварительный этап
2. Этап планирования аудита
3. Сбор аудиторских доказательств
4. Заключительный этап (завершениеаудита)
В аудиторских стандартах определяются 3 основных этапа аудита начиная с планирования.
Однако ПСАД 19, определяет особенности первой проверки аудируемого лица (первоначальный аудит).
На первом (подготовительном) этапе аудита задачи аудитора заключаются в следующем:
1. Получить информацию о бизнесе клиента с целью определения объема аудита и трудозатрат на предстоящую проверку.
2. Определение обстоятельств способных повлиять на жизнедеятельность клиента по стандарту 11, необходимо определить применимость допущения непрерывности деятельности.
3. Принять решение о проведение аудита, либо отказаться.
4. Оформить свои отношения с клиентом договором.
Аудиторские организации могут предлагать свои услуги в письме-обязательстве, которое является офертой, то есть письменным предложением заключить договор.
|
|
До заключения договора на аудиторскую проверку, аудиторы проводят предварительную экспертизу состояния дел клиента.
После заключения договора многие аудиторские фирмы (крупные) используют конвейерный подход и передают клиентам перечень документов, которые в обязательном порядке должны быть представлены аудиторам.
Документы общей информации:
1. Копия БФО за предыдущий отчётный период
2. Главная книга, по состоянию на 31 декабря предыдущего года
3. Копии всех документов о выдаче займов и получения кредитов
4. Копии всех протоколов собрания учредителей, совета директоров, собрания акционеров.
5. Список всех юридических консультантов и видов работ
6. Копии крупных договоров с поставщиками и покупателями
7. Копии учредительных документов и документов о регистрации организации в ИФНС, налоговых органах и лицензии.
8. Копия приказа об учётной политике.
Документы финансовой деятельности организации
9. Ежемесячные данные о выручке от продукции, работ, услуг и о выручке от прочих операций.
10. Ежемесячные данные о расходах и затратах на реализацию П, Т, Р, У и прочих расходов.
11. Плановые калькуляции себестоимости 1 продукции.
12. Финансовые и другие планы.
На этапе планирования аудиторы:
1. Оценивают надёжность системы внутреннего контроля АЛ по 5 элементам. С этой целью аудиторы разрабатывают тесты оценки СВК.
2. Оценивают приемлемый аудиторский риск (в большинстве случаев ПАР=5-15%)
3. Рассчитывают уровень существенности для предстоящей проверки и определяют взаимосвязь величины допустимой ошибки с аудиторским риском. Расчёт осуществляется по базовым показателям БФО. Методика определения аудиторского риска и расчёта уровня существенности устанавливается внутренними стандартами аудита аудиторской организации или индивидуальными аудиторами.
|
|
4. Разработка общего плана аудита и направлений проверки.
5. Определяют свой подход к аудиторской выборки.
6. Разрабатывают программу аудита по каждому направлению проверки (ОС, НМА, МПЗ).
3 этап. Сбор аудиторских доказательств осуществляется по средствам выполнения аудиторских процедур:
1. Комплексов тестов средств контроля.
2. Аудиторских процедур по существу: детальная проверка оборотов и сальдо по счетам, документов, наличия,их оценка и аналитические процедуры.
К аудиторским процедурам по существу относится:
1. Инспектирование
2. Наблюдение
3. Пересчёт
4. Подтверждение
5. Инвентаризация и др.
На этом этапе выполняются план и программа аудита, которые при необходимости корректируются. Оформляются рабочие документы по каждому участку проверки.
В процессе выполнения аудиторских процедур осуществляется текущий контроль качества выполнения заданий по аудиту.
Аудиторские процедуры – это определённый порядок и последовательность действий аудитора по получению аудиторских доказательств, необходимых для обоснованного мнения о достоверности БФО.
На заключительном этапе аудитор должен:
1. Завершить подготовку рабочей документации
2. Обсудить результаты проверки в рабочей группе аудиторов
3. Подготовить аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей БФО.
Аудиторское заключение бывает двух типов:
- Немодифицированное аудиторское заключение (с безоговорочным положительным мнением).
-Модифицированное аудиторское заключение
4. Подготовить информацию по результату проверки руководству АЛ.
Письменная информация является аналитическим отчётом аудиторов с указанием всех существующих ошибок и искажений выявленных в результате проверки. Может содержать рекомендации аудиторов по исправлению выявленных нарушений.
По требованиям ПСАД 2 на последнем этапе аудиторы создают аудиторский файл по по проведённой аудиторской проверки.