Вопрос 8: Подготовка проведения аудита

Экономический субъект, подлежащий обязательному аудиту или желающий провести аудиторскую проверку по собственной инициативе должен обязательно предложить в форме письма аудитору оказать ему аудиторские или сопутствующие услуги. Прежде чем выразить согласие или отказ на проведение аудита, аудитор должен ознакомиться с деятельностью потенциального клиента, т.е. провести предварительное обследование.

Методы и источники информации об экономическом субъекте определены ФПСАД N 8 "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности". Основными методами получения знаний о деятельности экономического субъекта являются:

• Изучение внешних условий деятельности экономического субъекта

• Учет отраслевых особенностей

• Знакомство с организацией и технологией производства, с организационно-правовой структурой предприятия

• Сбор информации об ассортименте выпускаемой продукции, поставщиках, покупателях, маркетинговой политике

• Ознакомление с состоянием бухгалтерского учета (формы учета, бухгалтерская политика) и организацией системы внутреннего контроля

• Сбор информации о структуре собственного капитала

• Анализ деятельности экономического субъекта на рынке ц.б.

• Учет наличия и взаимоотношений с финансовыми и дочерними обществами и методов консолидации бухгалтерской отчетности

• Знакомство с порядком распределения прибыли

• Сбор информации о финансовых обязательствах экономического субъекта и др. информация

Аудитор может получить знания о деятельности экономического субъекта из следующих источников:

- официальные документы (публикации, законодательные и нормативные акты)

- статистические данные

- разъяснения персонала экономического субъекта

- запросы третьим лицам

- консультации с аудитором, который проводил аудит в предыдущие годы

- документы экономического субъекта

- осмотр цехов, складов проверяемого экономического субъекта

- результаты проведения аналитических процедур (Аудитор делает расчеты, сравнения)

Если после предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта аудиторская организация считает возможным проведение аудита, то взаимоотношения между ней и клиентом должны быть документально оформлены.

Если проведение аудита возможно, то аудиторской организации рекомендуется направить руководителю экономического субъекта письмо-обязательство на проведение аудита. Оно документально подтверждает согласие на проведение аудиторской проверки и разъясняет некоторые условия этой проверки. Направляется до подписания договора.

Правила подготовки и основное содержание письма-обязательства установлены стандартом аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита».

Согласно стандарту письмо-обязательство должно содержать данные:

• Условия аудиторской проверки (цель и объекты аудита, нормативные акты, пункт о необходимости учета отчетности филиалов и дочерних обществ или о необязательности такого учета)

• Обязательства аудитора (формы отчетности аудитора, ответственность аудитора, наличие аудиторского риска в связи с выборочным характером проверки, соблюдение коммерческой тайны)

• Обязательства экономического субъекта (ответственность за полноту и достоверность предоставленной документации, обеспечение свободного доступа аудитора к любой необходимой информации, о неоказании давления на аудитора)

Кроме того по желанию клиента аудиторская организация в письмо-обязательство может включить и другое. Информацию: условия оплаты аудиторских услуг, примерный план проведения аудита. Обычно письмо-обязательство направляют клиенту при первоначальном аудите. При повторном аудите письмо-обязательство направляется лишь в следующих случаях:

- неправильное понимание экономическим субъектом отдельных аспектов аудита

- изменений в составе руководства клиента

- значительных изменений видов и масштабов деятельности экономического субъекта

- существенное изменение законодательства

- при пересмотре размеров оплаты и иных условий аудиторской проверки

Письмо-обязательство составляется в 2-х экземплярах и отправляется клиенту, который ознакомившись с содержанием документа должен подписать второй экземпляр и возвратить один экземпляр аудиторской организации. После этого подписывается договор на оказание аудиторских услуг, в том числе на проведение аудиторской проверки.

Договор на проведение аудиторской проверки - это официальный документ, регламентирующий взаимоотношения между аудитором и аудируемым лицом. Он представляет условия оказания услуг, которые регулируются ГК РФ, но имеет ряд особенностей, которые определяются правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг». Договор имеет следующее содержание:

• Предмет договора

• Условия оказания аудиторских услуг: цель, объекты аудита, сроки и этапы, а также перечень нормативных актов, используемых при проверке

• Права и обязанности сторон

• Ответственность сторон и условия расторжения договора

• Стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг

• Дополнительные условия: величина уровня существенности, возможность отказа аудитора от выдачи нереального аудиторского заключения и т.д.

• Срок действия договора

• Юридические адреса и подписи сторон

Договор может носить разовых характер, а может быть заключен на длительный срок. Для разовых отношений между аудиторской организацией и экономическим субъектом может выступать письмо-обязательство. Предметом договора может быть одновременно аудит и сопутствующие ему услуги.