Вопрос 12: Аудит учета материально-производственных запасов

Целью аудиторской проверки учета материально-произ­водственных запасов является изучение правильности организации учета поступления и использования матери­ально-производственных запасов (МПЗ) на предприятии.

Для достижения поставленной цели аудитор должен решить следующие задачи:

- изучить состав МПЗ;

- ознакомиться с условиями их хранения;

- подтвердить правильность оценки МПЗ;

- изучить порядок отражения в учете операций по по­ступлению, использованию и реализации МПЗ;

- оценить качество проводимых инвентаризаций МПЗ;

Источники информации: Положение об учетной поли­тике предприятия; договоры поставки; номенклатура-цен­ник; книга покупок; книга продаж; договоры с матери­ально-ответственными лицами; первичные документы по движению МПЗ (накладные, товарно-транспортные наклад­ные, счета-фактуры, доверенности; приходные ордера, акты о приемке материалов, накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, лимитно-заборные карты, карточки складского учета материалов, реестры карточек); инвентаризационные описи материально-про­изводственных запасов; учетные регистры по счетам 10, 15, 19, 10, 25, 26, 41, 91, 60, 76 и др.; Главная книга, отчетность предприятия.

Проверка сохранности и использования товарно-ма­териальных ценностей на предприятии начинается с озна­комления с работой материального отдела бухгалтерии. Объектами внимания аудитора являются: состав, подчи­ненность и квалификация учетных кадров; перечень ис­пользуемых нормативных документов; наличие графика (схемы) документооборота; обоснованность выбора в учет­ной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций с МПЗ; используемые методы внутреннего конт­роля (инвентаризация, документирование и др.) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм; соблюдение сроков проведе­ния инвентаризаций товарно-материальных ценностей и порядок оформления их результатов.

Аудитору следует убедиться в наличии оформленных договоров с материально-ответственными лицами, журна­лов регистрации приходно-расходных документов, прика­зов об утверждении состава инвентаризационных комис­сий и порядке проведения инвентаризаций.

Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения. Поэтому на следующем этапе аудитор проводит проверку состояния складского хозяйства на предприя­тии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, наличие условий для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализа­цией, весо-измерительным оборудованием, тарой и т.д.

Для подтверждения первичной оценки систем внут­реннего контроля и бухгалтерского учета МПЗ аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разра­ботанные тесты. По результатам тестирования устанавли­вается оценка надежности систем и сравнивается с перво­начальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначаль­ной, то необходимо скорректировать объем и порядок про­ведения других аудиторских процедур. Аудитор определя­ет объекты повышенного внимания при планировании конт­рольных процедур и уточняет аудиторский риск.

Аудитор определяет в результате каких операций ма­териально-производственные ресурсы поступают на пред­приятие и осуществляется их расход. Все эти операции могут быть классифицированы аудитором на типичные и нетипичные. Типичные операции проверяются выбороч­но, а нетипичные подвергаются сплошному изучению. Кон­трольные процедуры в обоих случаях направлены на ана­лиз документации, подтверждающей операции по движе­нию МПЗ, и оценку правильности отражения этих опера­ций на счетах бухгалтерского учета.

Проверяя организацию бухгалтерского учета матери­альных ресурсов на предприятии, аудитор на основе изу­чения и сопоставления данных первичных расчетно-платежных документов (счетов-фактур, накладных и т.д.) и учетных регистров (карточек складского учета, отчетов о движении ценностей и др.) устанавливает полноту опри­ходования производственных запасов, правильность их классификации и оценки, обоснованность списания в рас­ход. Определяется все ли необходимые реквизиты указаны в документации, правильно ли выполнены арифметичес­кие расчеты, соответствуют ли действующему законода­тельству хозяйственные операции.

Аудитору следует убедиться в соблюдении принятого на предприятии варианта учета (с использованием сче­та 15, 16 или без их использования), закрепленного в учетной политике.

Обязательному контролю подлежит обоснованность применения налоговых вычетов по НДС по приобретен­ным материальным ценностям.

Обоснованность списания материальных ресурсов в расход выясняется по данным соответствующих первич­ных документов (накладных, требований на отпуск, ли­митно-заборных карт и др.). Аудитору необходимо уста­новить правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям. Оценка должна производиться в соот­ветствии с методом, закрепленным в учетной политике предприятия (ФИФО, метод себестоимости каж­дой единицы, по средней себестоимости). Допускается при­менение одного из методов по конкретному наименованию запасов в течение отчетного года.

Правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости ауди­тор может проверить путем сопоставления балансовых расчетов. Для этого сравнивается количество отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продук­ции в натуральном выражении (с учетом технологических отходов по нормам).

Если в отчетном периоде производилась уценка от­дельных производственных запасов, то в наличии должны быть акты (ведомости) инвентаризации, протоколы инвен­таризационной комиссии, сведения о рыночных ценах, приказы руководителя, подтверждающие обоснованность такой операции.

Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию МПЗ со склада устанавливается ауди­тором, как правило, выборочно путем контроля записей в учетных регистрах по счетам 20, 25, 26, 44 и др. и сопоставления их с данными первичных расходных доку­ментов.

Если предприятием в отчетном периоде осуществля­лась розничная продажа товаров, учтенных на счете 41, аудитор должен выяснить правильность принятия това­ров к учету, расчета торговой наценки и пропорциональ­ности ее списания по реализованным товарам, полноты исчисления налогов. Объектом контроля являются при­ходно-расходные документы и учетные регистры по сче­там 41, 42, 90, 50, 51, 62, 68 и др.

Если в ходе проверки у аудитора сложилось мнение о неудовлетворительном состоянии хранения ценностей на складах, он может порекомендовать руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материа­лов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за кон­кретными материально-ответственными лицами.

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудитора и определяется их количественное влияние на показатели отчет­ности.

Типичные ошибки:

- не заключены договоры о материальной ответственно­сти с кладовщиками (материально-ответственными ли­цами);

- неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;

- не ведется аналитический учет движения МПЗ в бух­галтерии;

- неправильное исчисление фактической себестоимости заготовления материалов;

- списание в расход не принятых к учету материальных ценностей (не оформленных приходными документами);

- отсутствие норм расхода материалов или их несоблю­дение;

- несоблюдение принятого в учетной политике варианта учета материальных ценностей;

- нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;

- не проводится ежегодная инвентаризация МПЗ;

- на складах хранится большое количество неиспользу­емых МПЗ;

- неправильно производится списание ТМЦ по направ­лениям затрат;

- арифметические ошибки.