Виды аудиторских заключений

Учет резервного капитала.

Аудит банковских кредитов.

В зависимости от сроков предоставления и целевого назначения различают краткосрочные и долгосрочные кредиты. Первый выдается банком на нужды текущей деятельности организации и предоставляется, как правило, на срок 1 год.

Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации: для строительства и приобретения ОС, реконструкции и модернизации производства и т.д. Он выдается на срок более 1 года.

Процентные ставки за кредит для юридических лиц банки определяют дифференцированно в зависимости от срока пользования ссудой, а так же с учетом спроса и предложения на кредитные ресурсы. Конкретные ставки, порядок уплаты и др. условия фиксируются в кредитном договоре. Учет операций по получению и погашению кредитов ведут на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды отражают по К этих счетов в корреспонденции с Д счетов, предназначенных для учета денежных средств и расчетов по обязательствам. Возврат кредитов фиксируют по Д счета 66 и 67 и кредиту счета 51. Начисленные проценты за хранение денежных средств в банках отражают по Д счета 51 и К счета 99.

Аналитический учет ссуд организуют по их видам, банкам, предоставившим кредиты, и отдельным договорам.

В соответствии с законодательством и учредительными документами организации создают резервный фонд для возмещения возможных убытков, а так же для погашения облигаций данной организации и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств. В АО этот фонд создают в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 15% от его уставного капитала.

Резервный фонд формируют путем обязательных ежегодных отчислений до достижения величины предусмотренной уставом. Размер ежегодных отчислений не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения уставной величины.

Синтетический учет резервного капитала ведут на счете 82 (пассивный).

Различают два вида аудиторских заключений:

1. безоговорочно положительное аудиторское заключение.

Формируется, если аудитор приходит к выводу о том, что бухгалтерская отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

2. модифицированное аудиторское заключение.

Считается модифицированным, если возникли:

- факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и (или) раскрытой в бухгалтерской отчетности.

- факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения аудиторского мнения или отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой – положительное мнение о достоверности отчетности с указанием значимых ошибок и искажений отчетности, которые в совокупности не искажают ее существенно, но аудитор считает важным проинформировать пользователей отчетности о их наличии.

Отрицательное мнение формируется в случае, если аудитор приходит к мнению о том, что имеющиеся искажения отчетности существенны, то есть при их наличии пользователь отчетности не сможет сформировать правильные выводы по результатам финансового анализа и принять базирующиеся на них решения о дальнейшем развитии.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и по его суждению оно оказывает либо способно оказать существенное влияние на достоверность этой отчетности:

а) имеются ограничения объема работы аудитора

б) имеются разногласия с руководством аудируемого лица относительно:

- допустимости выбранной учетной политики

- методов ее применения

- адекватности раскрытия информации в бухгалтерской отчетности

Обстоятельства, указанные в п. «а», могут привести к выражению мнения с оговоркой или отказу от выражения мнения.

Обстоятельства, указанные в п. «б», могут привести к мнению с оговоркой или отрицательному мнению.

Аудиторское заключение предоставляется в срок, установленный договором, совместно с письменной информацией по результатам аудита для руководства аудируемого лица. Аудиторское заключение не содержит в себе коммерческой или аудиторской тайны. Детальное описание оговорок, присутствующих в аудиторском заключении, раскрывается в письменной информации (которая является тайной – предоставляется руководству, а не собственнику).

Аудиторское заключение и письменная информация входят состав рабочей документации и хранятся в течение 5 лет с даты проведения проверки.

20. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственников

Федеральным стандартом №22 установлены единые требования в отношении порядка представления информации по результатам аудита руководству и представителям собственника аудируемого лица. Данный стандарт не содержит рекомендаций и требований о предоставлении информации за пределами аудируемого лица, например, органам государственной власти, за исключением случаев, когда они являются собственниками аудируемого лица.

Информация представляет собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита, которые, по мнению аудитора, являются одновременно важными для руководства и представителей собственников аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной бухгалтерской отчетности и раскрытием информации в ней. Информация включает только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате аудита.

Аудитор не обязан в ходе аудита разрабатывать процедуры, специально направленные на поиск некой информации (имеющие значение для управления аудируемым лицом). Аудитор должен сообщать указанную информацию руководству или представителю собственника аудируемого лица.

Под руководством аудируемого лица понимаются лица, отвечающие за повседневное управление аудируемым лицом, осуществление финансово-хозяйственных операций, ведение бухгалтерского учета и подготовку отчетности (генеральный директор, его заместители, главный бухгалтер).

Представителями собственника аудируемого лица являются лица или коллегиальные органы, осуществляющие общий надзор и стратегическое руководство деятельности аудируемого лица, а также в соответствии с учредительными документами могут контролировать текущую деятельность его руководства, в том числе назначать или освобождать от должности представителей высшего менеджмента, руководства (Совет директоров, наблюдательный комитет и т.п.)

В ходе аудита аудитор обязан установить надлежащих получателей информации из числа руководства и представителей собственника.

Организационная структура и принципы корпоративного управления могут быть различными для разных аудируемых лиц. Это усложняет задачу по универсальному определению круга лиц, которым аудитор сообщает информацию, представляющую интерес для управления аудируемым лицом. Аудитор основывается на своем профессиональном суждении для определения данного круга лиц, принимая во внимание управленческую структуру аудируемого лица, обстоятельства аудиторского задания и законодательства РФ.

Как правило, указанная информация отражает:

а) общий подход аудитора к проведению аудита и его объемы, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита и комментарии по поводу уместности дополнительных требований руководства аудируемого лица

б) выбор или изменение руководством аудируемого лица принципов и методов учетной политики, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на бухгалтерскую отчетность

в) возможное влияние на бухгалтерскую отчетность каких-либо значительных рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности (например, судебные разбирательства)

г) предлагаемые аудитором существенные корректировки бухгалтерской отчетности как осуществленные, так и неосуществленные аудируемым лицом

д) существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность

е) разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для бухгалтерской отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения (существенные искажения)

ж) предполагаемые модификации аудиторского заключения

з) другие вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника (например, существенные недостатки внутреннего контроля, случаи недобросовестных действий руководства, халатности и т.д.)

и) вопросы, освещение которых предусмотрено договором на аудит.

Аудитор также должен проинформировать надлежащих пользователей о том, что:

а) сведения, сообщаемые аудитором, включают только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате аудита

б) аудит бухгалтерской отчетности не направлен на выявление всех вопросов, которые могут представить интерес для управления аудируемым лицом.

Аудитор может сообщать надлежащим получателям информацию в устной или письменной форме, на выбор которой влияют:

а) размер, структура, организационно-правовая форма и техническое обеспечение аудируемого лица

б) характер, важность и особенности информации, полученной по результатам аудита, представляющей интерес для управления аудируемым лицом

в) существующие договоренности между аудитором и аудируемым лицом в отношении регулярных встреч или докладов

г) принятые аудитором формы взаимодействия с представителями собственника или руководства аудируемого лица.

Если информация предоставляется в устной форме, то аудитор обязан доказательно отразить в своей рабочей документации эту информацию и реакцию ее получателя (в том числе копии протоколов, собраний)

В большинстве случаев по результатам аудита совместно с аудиторским заключением аудитор предоставляет руководству аудируемого лица письменную информацию в виде отдельного документа, имеющего конфиденциальный характер.

21. Особенности первой проверки аудируемого лица

Федеральный стандарт №19 устанавливает единые требования в отношении проверки остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, когда аудит бухгалтерской отчетности аудируемого лица проводится впервые или когда аудит бухгалтерской отчетности за предыдущий год проводился другим аудитором.

В ходе первой проверки аудируемого лица аудитор должен получить доказательства того, что:

а) остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на достоверность данных текущего периода

б) остатки по счетам бухгалтерского учета на конец предыдущего периода были правильно перенесены в бухгалтерскую отчетность проверяемого периода

в) учетная политика применяется последовательно либо изменения в учетной политике были должным образом отражены в бухгалтерском учете и раскрыты в установленном порядке.

Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода должны соответствовать данным бухгалтерской отчетности на ту же дату, определяемым, исходя из соответствующих данных бухгалтерской отчетности предыдущего периода и соответствующих им остатков по счетам бухгалтерского учета на конец предшествующего периода и отражать:

- результаты финансово-хозяйственных операций предшествующих отчетных периодов

- учетную политику, применявшуюся в предшествующем отчетном периоде.

При первичном аудите аудитор не имеет в своем распоряжении доказательств, подтверждающих остатки по счета бухгалтерского учета на начало отчетного периода, которые он мог бы получить при проверке предшествующего периода. Данные обстоятельства являются объективным ограничением аудита нового клиента, увеличивающим риск аудитора.

Достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств, которые аудитору необходимо получить в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода зависят от:

а) учетной политики аудируемого лица

б) факта проведения аудита бухгалтерской отчетности предыдущего периода и факта модификации аудиторского заключения

в) особенности ведения бухгалтерского учета аудируемым лицом и вероятности искажений бухгалтерской отчетности текущего периода

г) существенности остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода для бухгалтерской отчетности текущего периода.

Если аудит бухгалтерской отчетности проводился другим аудитором, то действующий аудитор может получить доказательство в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, ознакомившись с аудиторским заключением, письменной информацией по результатам аудита за предыдущий год и при возможности с рабочей документацией предыдущего аудита.

Действующий аудитор должен принимать во внимание профессиональную компетентность и независимость другого аудитора. Если заключение другого аудитора было модифицировано, действующий аудитор должен уделить особое внимание в текущем периоде вопросам, послужившим причиной существенных замечаний и оговорок предыдущего периода.

Если аудит бухгалтерской отчетности прошлого периода не проводился либо аудитор сомневается в профессиональной компетентности прошлого аудитора и качестве его работы, аудитору следует провести дополнительные процедуры проверки, направленные на установление достоверности данных начало периода.

Например, при проверке материально-производственных запасов аудитору сложно оценить их наличие на начало отчетного периода. В этом случае ему можно провести следующие дополнительные процедуры:

а) наблюдение за проведением текущей инвентаризации материально-производственных запасов, осуществляемой клиентом, и отслеживание количественных изменений материально-производственных запасов в период с даты текущей инвентаризации до начала отчетного периода. В этом случае аудитору необходимо начать общение с клиентом как минимум в конце проверяемого года и оговаривать условия его участия в ежегодной инвентаризации

б) проверка стоимостной оценки элементов материально-производственных запасов, существовавших на начало периода

в) проверка величины прибыли и правильности бухгалтерского учета затрат на отчетную дату

Для проверки внеоборотных активов и долгосрочных обязательств аудитору рекомендуется проверять учетные записи, на основе которых формируются остатки по счетам бухгалтерского учета на начало периода.

Если в результате выполнения аудита аудитор не получил достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно достоверности остатков по счетам бухгалтерского учета на начало периода, он должен сделать соответствующую оговорку в аудиторском заключении, а также в случае существенности показателей на начало периода и наличия у аудитора оснований для серьезных сомнений в отношении их достоверности – отказаться от выражения аудиторского мнения.

Если остатки по счетам бухгалтерского учета на начало текущего периода содержат существенные искажения, которые могут сказаться на достоверности данных текущего периода, аудитор должен проинформировать об этом руководство аудируемого лица и, получив разрешение указанного лица, проинформировать предыдущего аудитора.

Если последствия искажений отчетности на начало периода должным образом не отражены (исправлены) в бухгалтерском учете и не раскрыты в бухгалтерской отчетности текущего периода, аудитор должен в зависимости от конкретных обстоятельств выразить безоговорочно положительное или отрицательное мнение.

22. Сопоставимые данные в бухгалтерской отчетности

Сопоставимыми данными в бухгалтерской отчетности могут быть показатели, отражающие финансовое положение и результаты финансовой деятельности, движение денежных средств или иные сопоставимые показатели и сведения, подлежащие раскрытию за отчетный период.

Они могут быть представлены в виде:

а) соответствующие показатели за предшествующий период, являющиеся частью бухгалтерской отчетности текущего периода и предназначенные для изучения в сопоставлении с аналогичными показателями за текущий период

б) сопоставимая бухгалтерская отчетность за предшествующий период, предназначенная для сопоставления с бухгалтерской отчетностью за текущий период, но являющаяся ее составной частью

Аудитор получает доказательства того, что соответствующие показатели предыдущего периода были сформированы согласно принципам и требованиям составления бухгалтерской отчетности.

Аудитор определяет:

а) соответствует ли учетная политика в предыдущий период в отношении соответствующих показателей за этот период учетной политике текущего периода либо были сделаны надлежащие корректировки для отражения последствий изменений в учетной политике и были ли изменения в учетной политике надлежащим образом раскрыты в бухгалтерской отчетности

б) согласуются ли показатели в текущей бухгалтерской отчетности в сопоставлении с соответствующими показателями предыдущего периода (численными значениями и прочей информацией) либо были сделаны надлежащим образом раскрытые корректировки.

Если аудиторское заключение за предыдущий период было модифицировано, но разногласия (ошибки, искажения), приведшие к модификации, в отчетности текущего периода должным образом не устранены, то заключение за текущий период должно быть модифицировано аналогично предыдущему.

Если аудитор впервые проводит аудит в отношении данного клиента и находит существенные искажения в сопоставимых показателях предшествующего периода, он имеет право потребовать от руководства клиента их надлежащего исправления. В случае отказа он обязан соответствующим образом модифицировать заключение за текущий период.

Аудитору необходимо получить доказательства того, что сопоставимая бухгалтерская отчетность соответствует принципам и требованиям составления бухгалтерской отчетности. Проводится проверка последовательности применения учетной политики и соответствия данных сопоставимой бухгалтерской отчетности показателям отчетности текущего периода. В случае если сопоставимая бухгалтерская отчетность содержит аудиторское заключение другого аудитора за предыдущий период, аудитор вправе доверять этому заключению, но не обязан.

Если по мнению аудитора в бухгалтерской отчетности предшествующего периода содержатся существенные искажения, аудитор вправе потребовать у руководства аудируемого лица ее исправления и в случае отказа соответствующим образом модифицировать свое заключение.

23. Обзорная проверка бухгалтерской отчетности

Обзорная проверка представляет собой совокупность укрупненных процедур проверки, проведение которой целесообразно для достижения цели, выражения негативной уверенности в заключении по результатам обзорной проверки. Процедуры, необходимые при проведении данной проверки, направлены на установление достоверности показателей отчетности во всех существенных отношениях, но с обеспечением ограниченного уровня уверенности в том, что информация, подлежащая обзорной проверке, не содержит существенных искажений.

Негативная уверенность заключается в том, что по результатам обзорной проверки выдается заключение, содержащее заявление аудитор о том, что его внимание не привлекли никакие факты, которые дали бы ему основание полагать, что бухгалтерская отчетность хозяйствующего субъекта не отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение данного субъекта на конец года и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за этот год.

При проведении обзорной проверки аудитор должен основываться на профессиональном суждении при определении характера и временных рамок аудиторских процедур исходя из:

а) знаний, полученных в ходе аудита или обзорных проверок за предыдущий период

б) понимания деятельности хозяйствующего субъекта, в том числе знания особенностей учетной политики, применяемой в отрасли, к которой относится данный субъект

в) характера информационной системы бухгалтерского учета клиента

г) степени влияния мнения руководства клиента на решение различных вопросов, связанных с бухгалтерским учетом

д) существенности хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета.

Перечень процедур, применяемых при обзорной проверке, может включать в себя:

Процедуры общего характера:

1. обсудить условия обзорной проверки с руководством клиента.

2. получить представление о деятельности клиента, системе бухгалтерского учета и составленной отчетности.

3. запросить, вся ли финансовая информация отражена:

- полностью

- своевременно

- после одобрения руководством надлежащего уровня.

4. получить оборотную ведомость, определить согласуется ли она с главной книгой и бухгалтерской отчетностью.

5. рассмотреть результаты предыдущих проверок, в том числе бухгалтерские корректировки, которые требовались после их проведения.

6. запросить, произошли ли в деятельности хозяйствующего субъекта значительные изменения по сравнению с предшествующим проверке годом.

7. запросить сведения об учетной политике и рассмотреть:

а) соответствует ли она основным правилам бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности

б) применялась ли она надлежащим образом

в) применялась ли она последовательно, а если нет – то были ли раскрыты в бухгалтерской отчетности надлежащим образом соответствующие изменения.

8. ознакомиться с протоколами собраний собственников, совета директоров и другими решениями руководства, касающимися проверяемого года.

9. запросить, отражены ли соответствующим образом в бухгалтерской отчетности решения, указанные в п.8.

10. запросить информацию об операциях, совершаемых с аффилированными лицами, о том, как эти операции оформляются и раскрыта ли о них информация в бухгалтерской отчетности.

11. запросить информацию об условных фактах хозяйственной деятельности.

12. запросить информацию о планах продажи основных средств или сегментов деятельности.

13. получить бухгалтерскую отчетность за текущий период и обсудить ее с руководством клиента.

14. рассмотреть обоснованность раскрытия информации в бухгалтерской отчетности, ее соответствия требованиям классификации и детализации.

15. сравнить данные бухгалтерской отчетности за проверяемый период с сопоставимыми данными предшествующего периода и если это возможно – со сметами и прогнозами.

16. получить от руководства клиента разъяснения по поводу любых необходимых изменений или несоответствий в бухгалтерской отчетности.

17. рассмотреть последствия всех неисправленных ошибок по отдельности и в совокупности, довести их до сведения руководства клиентов, определить какое влияние они окажут на достоверность данных отчетности.

18. рассмотреть необходимость получения письменных пояснений к бухгалтерской отчетности от руководства клиента.

Денежные средства:

19. получить информацию о сверке с выписками из расчетных и иных счетов клиента в банках, запросить соответствующую информацию у сотрудников клиента.

20. запросить информацию в банках о переводах денежных средств с одного счета клиента в банке на другой и об операциях по купле-продаже иностранной валюты в период до и после проведения обзорной проверки.

21. запросить, существуют ли какие-либо ограничения операций по счетам клиента в банках.

Дебиторская задолженность:

22. запросить информацию об учетной политике в части отражения в бухгалтерском учете дебиторской задолженности по расчетам с поставщиками, покупателями, подрядчиками и заказчиками и создания резервов по сомнительным долгам.

23. получить реестр дебиторской задолженности и определить соответствует ли итоговая сумма данным оборотной ведомости.

24. получить и рассмотреть разъяснения по поводу значительных колебаний сумм остатков по сравнению с данными предыдущего периода.

25. провести анализ по срокам погашения дебиторской задолженности, связанных с операциями по продаже товаров, работ, услуг.

26. запросить причины необычно больших сумм списания задолженности или других необычных обстоятельств.

27. обсудить с руководством хозяйствующего субъекта классификацию дебиторской задолженности, в том числе данные о долгосрочной задолженности, задолженности собственников, руководителей, членов совета директоров и других аффилированных лиц.

28. запросить информацию о способе выявления медленно оплачиваемых долгов и порядке формирования резерва по сомнительным долгам, разумности и обоснованности этого резерва.

29. запросить, не является ли дебиторская задолженность следствием исполнения поручительства, финансирования под уступку денежного требования или следствием учета векселя.

30. запросить информацию о процессах клиента, выполняемых с целью обеспечения надлежащего отнесения по продажам и возврата товаров к соответствующему периоду.

31. запросить, предоставлялись ли покупателям краткосрочные кредиты непосредственно после составления бухгалтерской отчетности и раскрыта ли о них информация в соответствующей отчетности.

Материальные запасы:

32. получить перечень запасов и определить:

- соответствует ли итоговая сумма данным оборотной ведомости

- составлен ли перечень с учетом информации, полученной после инвентаризации.

33. запросить информацию о способах подсчета запасов.

34. если на дату составления отчетности не проведена инвентаризация запасов, выяснить используется ли непрерывный метод инвентаризации либо иное регулярное сравнение остатков по счетам бухгалтерского учета с фактическим наличием имущества.

35. обсудить корректировки, сделанные в результате последней инвентаризации

36. запросить информацию о процедурах, выполненных клиентом для контроля за движением запасов и правильным их отнесением к соответствующему периоду

37. запросить порядок оценки и переоценки запасов

38. рассмотреть, включаются ли в стоимость товаров сопутствующие расходы (транспортные, транспортно-заготовительные, зарплата снабженцев)

39. сравнить учетные данные по количеству запасов по основным видам с аналогичными данными предшествующего периода, запросить причины значимых отклонений

40. сравнить оборот запасов с аналогичными показателями предшествующего периода

41. запросить информацию о способе выявления неиспользованных и неликвидных запасов, производится ли их уценка и, например, реализация по стоимости сырья или утиля

42. запросить как отражаются в бухгалтерском учете товары, переданные на комиссию

43. запросить, имеет ли место передача товаров в залог, имеются ли товары, принятые на комиссию или ответственное хранение, давальческое сырье.

24. Особенности аудита малых экономических субъектов

Малые экономические субъекты, как правило, редко бывают клиентами аудиторских организаций по обязательному аудиту, но достаточно часто заказывают инициативный аудит, а также сопутствующие аудиту услуги. В состав таких клиентов могут быть отнесены:

1. лица, отнесенные законодательством РФ к субъектам малого предпринимательства

2. лица, соответствующие условиям применения упрощенного режима налогообложения (УСН)

3. обладают специфическими особенностями, по которым аудитор относит их к субъектам малого предпринимательства.

В соответствии со статьей 346.12 НК РФ организация имеет право применять УСН, если по итогам девяти месяцев года, в котором подается заявление о переходе на УСН, величина доходов (выручки) не превысила 45 миллионов рублей, а среднесписочная численность работников не превышает 100 человек.

Для малых экономических субъектов характерен ряд специфических особенностей, оказывающих влияние на порядок их аудита. Эти особенности, как правило, вызваны следующими факторами:

а) ограничение или отсутствие разделения полномочий сотрудников, отвечающих за бухгалтерский учет

б) преобладающее влияние владельца и (или) единоличного руководителя на все стороны деятельности такого экономического субъекта.

При аудите малых экономических субъектов указанными факторами формируются специфические составляющие неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля:

а) Учетные записи могут вестись нерегулярно без последовательного соблюдения формальных требований, могут не отражать реального положения дел.

б) Руководители экономического субъекта могут ошибочно предполагать, что по договору на общий аудит аудитор окажет услуги по восстановлению бухгалтерского учета, исправлению нарушений законодательства, оптимизации налогообложения и т.п. Достаточно часто руководитель (собственник) малого субъекта предполагает, что аудитор несет с ним солидарную ответственность при взысканиях со стороны налоговых органов за нарушение законодательства.

в) Вследствие меньшего, чем в иных субъектах, количества работников по объективным причинам невозможно обеспечить надлежащее разделение ответственности и полномочий.

г) Возможна ситуация, когда сотрудники, ведущие бухгалтерский учет, одновременно имеют доступ к таким активам экономического субъекта, которые легко могут быть сокрыты, изъяты или реализованы, что может способствовать недобросовестным действиям.

Если малый экономический субъект осуществляет большое количество операций за наличные деньги, возможна ситуация, когда выручка не фиксируется или занижается, а расходы наличных средств завышаются.

д) В малых экономических субъектах велика вероятность использования одного компьютера и нелицензионных программных продуктов несколькими сотрудниками (бухгалтером, продавцом, экспедитором и т.д.). При этом, как правило, доступ к бухгалтерским базам надлежащим образом не ограничен. Следовательно, возможна ситуация несогласованного внесения изменений в бухгалтерские записи.

Преобладающее влияние владельца или единоличного руководителя на все стороны деятельности экономического субъекта имеет как положительные, так и отрицательные факты. С одной стороны контроль руководителя при должном понимании важности работы бухгалтерской службы может способствовать повышения надежности учета, когда другие средства контроля затруднены или невозможны. С другой стороны может возникнуть нарушение общеустановленных контрольных процедур в связи с тем, что руководитель в целях личного обогащения может их игнорировать, а также быть инициатором недобросовестных действий.