Проверка операций с производственными запасами

Методы получения аудиторских доказательств

Для выполнения проверки операций по учету товарно-материаль­ных ценностей применяют различные методы получения аудиторских доказательств:

• для подтверждения фактического наличия ТМЦ проводят инвентаризацию;

• для подтверждения достоверности арифметических подсчетов ТМЦ, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах, обычно используют пересчет данных;

• отражение в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета ТМЦ проверяют с помощью подтверждения;

• контроль за учетными работами и корреспонденцией счетов по движению ТМЦ проводится путем соблюдения правил учета хозяйственных операций;

• устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета;

• в процессе проверки операций, отраженных в первичном учете, журналах-ордерах, главной книге, бухгалтерской отчетности, используется прослеживание;

• при сопоставлении наличия ТМЦ в различные периоды, данных отчета о движении ТМЦ с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между статьями отчета можно применять аналитические процедуры.

При проверке организации учета движения ТМЦ на складах надо проконтролировать организацию складского хозяйства (наличие дого­воров о полной или коллективной материальной ответственности, на­личие контрольных приборов и оснащение складов). Далее проверяют, как организован складской учет и как ведется контроль со стороны бухгалтерии. Предприятия могут применять:

• оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод, карточно-документационный, бескарточный (с применением компьютера). Особое внимание уделяется проверке расчетов по списанию ТМЦ на затраты производства (по себестоимости единицы запасов, по средней, ФИФО, ЛИФО). Проверяется правильность использованных методов учета ТМЦ в эксплуатации. Аудитор проверяет:

• правильность применения первичных документов по учету материалов;

• правильность организации работ складского хозяйства.

К организации работ складского хозяйства предъявляются следую­щие требования: склады предприятия должны быть специализированны­ми; помещение склада должно быть оборудовано стеллажами, полками, шкафами и ящиками для хранения материалов; на материалы каждого вида должен быть выписан ярлык, где указывается наименование мате­риала, его номенклатурный номер, марка, размер, единица измерения;

• наличие приказа по предприятию об установлении круга лиц, которым дано право затребовать материалы, разрешить их отпуск со склада. Образцы их подписей должны быть на складе;

• наличие на предприятии номенклатуры-ценника;

• наличие материально-ответственных лиц;

• правильность оформления документов по приходу и расходу материалов;

• правильность ведения бухгалтерского учета материалов в бухгалтерии предприятия;

• правильность осуществления учета заготовления материалов;

• правильность осуществления учета реализации материалов;

• необходимость выделения в документах НДС;

• проведение на предприятии инвентаризации и оформление ее результатов.