Учет расходов по пенсионному и социальному страхованию

ЛЕКЦИЯ № 16

В соответствии с законодательством работники предприятий подлежат пенсионному и социальному страхованию и обеспечению. Взносы на страхование зачисляются в государственные внебюджетные фонды:

- Пенсионный фонд РФ

- Фонды обязательного медицинского страхования РФ (федеральный и территориальный)

- Фонд социального страхования РФ.

Фонды предназначены для мобилизации средств, направленных на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом обложения (расчета взносов) для работодателей является сумма доходов, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению, полностью:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, например, компенсация расходов на командировки в пределах установленных норм (исключение составляет компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении);

3) ряд других доходов, указанных в Федеральном законе № 212 от 24.07.2009 г.

Не включаются в облагаемую базу (в части суммы взноса, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ) любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Тарифы страховых взносов. Тарифы страховых взносов в 2011 году имеют следующие значения (в процентах от облагаемой базы):

В 2012-2013 гг.

Взнос в Пенсионный Фонд РФ - 26% 22%

Взнос в Фонд социального страхования РФ - 2,9% 2,9%

Взнос в Фонд медицинского страхования РФ (федеральный) - 2,1% 5,1%

Взнос в Фонд медицинского страхования РФ (территориальный) - 3,0% 0,0%

ИТОГО: - 34,0% 30,0%

Выплаты в Пенсионный фонд РФ распределяются на страховую и накопительную части пенсии в зависимости от возраста работника.

Для работников, год рождения которых равен 1966 и раньше, весь пенсионный взнос зачисляется на страховую часть пенсии.

Для работников, год рождения которых равен 1967 и моложе, на страховую часть пенсии зачисляется 20% (с 2012 г. – 16%), на накопительную часть пенсии - 6%.

База для начисления страховых взносов определяется по каждому физическому лицу отдельно. Рассчитывают базу нарастающим итогом с начала расчетного периода за каждый календарный месяц.

Пример. Сотрудник, родившийся 01.04.1970, имеет оклад 30 000 руб. в месяц. Рассчитать взносы во внебюджетные фонды за 1-й квартал 2011 года.

Облагаемая база за 1-й квартал 30 000 х 3 мес. = 90 000 руб.

Взнос в Пенсионный фонд РФ на страховую часть пенсии 90 000 х 20/100 = 18 000 руб.

Взнос в Пенсионный фонд РФ на накопительную часть пенсии 90 000 х 6/100 = 5 400 руб.

Взнос в Фонд социального страхования РФ 90 000 х 2,9/100 = 2 610 руб.

Взнос в Фонд медицинского страхования РФ (федеральный) 90 000 х 2,1/100 = 1 890 руб.

Взнос в Фонд медицинского страхования РФ (территориальный) 90 000 х 3,0/100 = 2 700 руб.

ИТОГО: 30 600 руб.

Заметим, что согласно законодательству, облагаемая база не может превышать в 2011 году 463 000 рублей за год. Все, что заработал сотрудник сверх этой суммы, взносами во внебюджетные фонды не облагается. С 2012 г. лимит облагаемой базы равен 512 000 рублей (в 2013 году -573 000 рублей). С суммы, превышающей этот лимит, работодатель будет уплачивать 10% в Пенсионный фонд РФ.

Отметим также, что с 2012 г. вся сумма взносов на обязательное медицинское страхование (5,1% от налоговой базы) уплачивается в Федеральный фонд медицинского страхования.

Сумма взносов по всем сотрудникам в Фонд социального страхования РФ вычисляется как разность между суммой начисленных взносов в ФСС РФ и суммой выплат за счет ФСС пособий по временной нетрудоспособности и материнству.