Вопрос 7. Формирование резервов под снижение стоимости материальных ценностей

Вопрос 6. Прочее выбытие материалов.

Материалы могут быть проданы, списаны на внутренние нужды, не связанные с потребностями основного производства, безвозмездно переданы или списаны как пришедшие в негодность по истечении срока хранения. Не исключаются случаи недостач и хищений.

При реализации материалов юридическим и физическим лицам цена продажи определяется соглашением сторон. Обычно цена не должна быть ниже рыночной. При этом уплачиваются налоги, предусмотренные законодательством.

Типичными бывают следующие бухгалтерский записи:

Дебет 91 Кредит 10 – на сумму стоимости проданных материалов;

Дебет 91 Кредит 44 – на сумму расходов, связанных с продажей;

Дебет 91 Кредит 68 – на сумму НДС от договорной цены продажи;

Дебет 62 Кредит -91 – на договорную стоимость продажи;

Дебет 51 Кредит 62 – на сумму денежных средств поступивших в банк;

Дебет 91 Кредит 62 – на сумму прибыли от продаж.

Различные виды материалов используются на внутренние потребности, не связанные с производством основной продукции. В таких случаях счет 10 кредитуют в корреспонденции с дебетом следующих счетов;

07,08 – стоимость материалов, использованных для нужд капитальных вложений;

23,25,26,28 – суммы материалов, израсходованных для потребностей вспомогательного производства процессов управления или использованных при исправлении устранимого брака;

29,44 – списание на социально-бытовые цели и содержание предприятий общественного питания.

Стоимость безвозмездно переданных материалов уменьшают доходы, т.е. относится в дебет счета 91.

При списании материалов, пришедшие в негодность, а также при выявлении недостачи комиссия, назначенная руководителем предприятия, устанавливает причины порчи материалов или лиц, виновных в недостаче. Такие суммы в оценке по фактической себестоимости относятся в дебет счета 94.

В зависимости от конкретных причин потерь фактическая себестоимость материалов списывается с кредита счета 94 в дебет счетов, предназначенных для учета затрат на производство, расходов на продажу, прочих расходов, или счета 73, субсчет 2. Следует подчеркнуть, что с лиц, виновных в недостаче, ущерб должен возмещаться по рыночным ценам. При погашении недостачи разница между учетной ценой и рыночной, которая до погашения фиксировалась по кредиту счета 98, субсчет 4 включается в прочие доходы (кредит субсчета 91-1)

Списанные материалы, которые могут быть использованы в хозяйстве (материалы, потерявшие первоначальное качество, лом, ветошь), необходимо оприходовать: Дебет 10-6 Кредит 91-1

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей создают, как правило, перед составлением годового баланса в том случае, когда текущая рыночная стоимость оказывается ниже фактической себестоимости материалов, сложившейся по учетным данным организации. Исходя из принципа осмотрительности, требующего оценки вероятной суммы денежных средств, которую организация может получить при продаже запасов, бухгалтерские отчетные данные формируют следующим образом. Материалы приводят в балансе по оценке текущей рыночной стоимости, т.е. более низкой, чем оценка, в которой они значатся в бухгалтерском учете. Одновременно в отчете о прибылях и убытках (форма 2) признают убыток от снижения стоимости запасов. При этом делают запись:

Дебет 91 Кредит 14 – отражено образование резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

При этом в бухгалтерском балансе стоимость материальных ценностей, по которым создан резерв под снижение стоимости, отражается за минусом этих резервов. В пассиве баланса сумма сальдо этого счета отдельно не фиксируется.

В начале следующего года зарезервированную сумму восстанавливают:

Дебет 14 Кредит 91

Таким образом, сальдо на счете 14 представляет собой разность между фактической себестоимостью и текущей рыночной стоимостью материалов только на конец отчетного года. При закрытии этого счета предполагают, что все переходящие остатки материалов будут полностью использованы в течение следующего отчетного периода.

Величина резерва определяется как снижение учетной стоимости материальных ценностей по сравнению с их текущей рыночной стоимостью на конец года. В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, а также при повышении их текущей рыночной стоимости зарезервированная сумма восстанавливается.