double arrow

Метод двойной записи

Классификация счетов бухгалтерского учета

КЛАССИФИКАЦИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ

Хозяйственные средства включают в себя имущество (активы) и источники его формирования (пассивы).

В свою очередь имущество делится на две основные группы:

Первая группа - внеоборотные активы, сюда относятся следующие виды имущества:

-основные средства (ОС) представляют собой совокупность материально- вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда, и действующих в натуральной форме в течение длительного (более 1 года) периода времени без изменения первоначального вида. Сюда относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машинные установки и т.д.;

-нематериальные активы представляют собой затраты предприятия в нематериальные объекты, используемые в течение длительного (более 1 года) периода времени и приносящие доход. Относятся сюда исключительные авторские права пользования земельными участками изобретениями, патентами, ноу- хау, монопольное право;

- капитальные вложения представляют собой затраты на объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве основных средств и нематериальных активов (на строительство, монтажные работы, приобретение основных средств и нематериальных активов и прочие капитальные работы).

Вторая группа - оборотные активы, состоящие из:

-производственных запасов, включающих в себя материалы, животных на выращивании и откорме, резервы под снижение стоимости материальных ценностей, НДС по приобретенным ценностям. Их особенностью является однократное участие в процессе производства, полный перенос своей стоимости на выпускаемую продукцию, изменение натурально – вещественной формы в течение одного производственного цикла;




- затрат на производство –затраты, связанные с производством продукции основного и вспомогательного производства, а также, связанные с обслуживанием и управлением организацией, в т.ч. незавершенное производство и брак в производстве;

- готовой продукции и товаров – готовая продукция собственного производства, покупные товары, торговая наценка, расходы, связанные с реализацией продукции, товары отгруженные;

- денежных средств – это денежная наличность в российской и иностранной валюте, находящаяся в кассе, на расчетных, валютных и других банковских счетах на территории РФ и за ее пределами;



- финансовых вложений предприятия, представляющих собой инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы других юридических лиц, а также займы, предоставленные юридическим и физическим лицам;

- средств в расчетах или дебиторской задолженности - это долги юридических или физических лиц перед организацией.

Источники формирования имущества также делятся на две основные группы:

Первая группа - собственные источники:

-уставной капитал, необходимый для начала хозяйственной деятельности организации, образуется за счет средств бюджета, вкладов учредителей или эмиссии (выпуска и реализации) акций;

нераспределенная прибыль организации, полученная в результате хозяйственной деятельности организации и остающаяся в ее распоряжении после уплаты всех налогов и текущих расходов;

добавочный капитал, образующийся в результате переоценки основных средств или получение эмиссионного дохода;

целевые финансовые поступления. К ним относятся средства, полученные из бюджета, внебюджетных фондов юридических и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения, и неподлежащие возврату.

Вторая группа - заемные (привлеченные) средства:

Краткосрочные и долгосрочные займы, включающие в себя ссуды и кредиты банков и других организаций, а также средства, полученные под выпуск ценных бумаг;

кредиторская задолженность, представляющая собой долги организации перед поставщиками за полученные, но еще не оплаченные материальные ценности; перед покупателями за оплаченный, но ещё не отгруженный товар; перед своими работниками за начисленную, но еще не выплаченную зарплату; перед бюджетом по начисленным, но еще не перечисленным налогам; и т.п.

МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА -

Это совокупность всех приемов и способов, с помощью которых в бухгалтерском учете отражается наличие и движение имущества и источников его образования. Он включает в себя следующие приемы и способы, которые называются элементами метода бухгалтерского учета.

1. Документация хозяйственных операций.

Основаниями для записи в регистрах бух учета являются документы, фиксирующие факт свершения хозяйственной операции, которые являются письменным свидетельством о совершении хозяйственной операции или праве на ее совершение. Она также служит целям контроля, позволяя проводить документарные проверки и обеспечивать сохранность имущества.

2. Оценка хозяйственных средств.

С ее помощью хозяйственные средства получают денежное выражение. Оценка имущества, источников его формирования и обязательств организации в бухгалтерском учете осуществляется в денежном выражении в валюте РФ (руб., коп). Методы оценки устанавливаются законодательством РФ.

3. Инвентаризация, которая заключается в сверке фактического наличия к оприходованному количеству имущества и денежных обязательств в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и сохранности имущества, принадлежащего организации.

Количество инвентаризаций и сроки их проведения устанавливаются самой организацией, кроме тех случаев, когда она обязательна (перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально-ответственных лиц, при установлении факторов хищения или недостачи материальных ценностей, в случае стихийного бедствия, и, наконец, в случае ликвидации или реорганизации предприятия).

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия с данными бухгалтерского учета регулируются следующим образом:

- материальные ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию, их стоимость относится на финансовые результаты предприятия, т.е. в данном случае на увеличение прибыли;

- убыль ценностей в пределах установленных норм убыли списывается по письменному распоряжению руководителя предприятия на издержки производства и обращения;

- недостача ценностей сверх установленных норм убыли или, если нормы убыли отсутствуют, относится на возмещение виновными лицами. В тех случаях, когда виновные лица не установлены, убытки от недостачи или порчи имущества относятся на финансовые результаты предприятия, но уже на увеличение убытка.

4. Калькуляция себестоимости выпускаемой продукции, т.е. расчёт затрат, связанных с производством и реализацией продукции, приобретением или созданием (строительством) какого-либо имущества. Правильно составленная калькуляция позволяет оценить все реальные затраты и избежать излишних расходов. Так, например, себестоимость продукции калькулируют как по всей организации в целом, так и по отдельным видам продукции, в том числе на единицу продукции. Калькуляция себестоимости составляется по отдельным статьям затрат.

5. Система счетов бух. учета – позволяет осуществить экономическую группировку объектов учета и получить показатели, необходимые для текущего наблюдения за хозяйственной деятельностью. С помощью счетов можно получать обобщенные характеристики объектов учета. Отражение хозяйственных операций на счетах осуществляется с помощью двойной записи, сущность которой заключается во взаимосвязанном отражении хозяйственных операций одновременно на двух счетах.

6. Балансовое обобщение, позволяющее осуществлять контроль за всей совокупностью объектов путем сопоставления имущества и источников его формирования. Баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей. В левой части, которая называется активом (А), учитывается имущество, находящееся в собственности предприятия, по его видам. В правой части, которая называется пассивом (П), отражаются источники формирования имущества. Итог (валюта) актива и пассива баланса равна между собой. Баланс является методом контроля правильности ведения бухгалтерского учета в организации.

7. Бухгалтерская отчетность – это единая система информации о финансовом положении организации на определенную дату. К отчетности предъявляется ряд требований: достоверность, целостность, сопоставимость, последовательность, порядок оформления.

Метод ведения бухгалтерского учёта в организации, а также отдельные его элементы регламентируются положениями по ведению бухгалтерского учёта (ПБУ), а также Федеральным законом № 129 от 21.11.96 г. и № 123 от 23.07.98 г. «О бухгалтерском учете».

СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА -

это элемент метода, представляющий собой способ текущего отражения, экономической группировки и оперативного контроля за имуществом, источниками его формирования и хозяйственными операциями. На каждый вид имущества и источников открывается отдельный счет.

Открыть счет – это значит дать ему наименование по виду объекта учёта и записать (если оно есть) сальдо (остаток) на начало отчетного периода.

Перечень счетов, используемых в бухгалтерском учете организаций всех видов деятельности, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, за исключением бюджетных и кредитных организаций, приведен в Плане счетов бухгалтерского учета, утвержденном приказом Минфина РФ от 21 октября 2000 г. за № 94н. План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности. В нем приведены наименования и коды синтетических счетов 1-го порядка и субсчетов или счетов 2-го порядка.

Графически счет представляет собой таблицу, состоящую из 2-х частей: левой, которая называется дебет и правой – кредит.

В соответствии с делением бух. баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета.

Активные счета предназначены для учета имущества, находящиеся в собственности организации по его составу и размещению (счет 01 – «Основные средства», 04 – «Нематериальные активы» и т.д.).

Пассивные счета предназначены для учета источников формирования имущества и обязательств организации по их целевому назначению (счет 68 – «Расчеты по налогам и сборам», 70 – «Расчеты с персоналом по оплате труда», 80 – «Уставной капитал», 83 – «Добавочный капитал» и т.п.).

Кроме этих 2-х групп, в бухгалтерском учете выделяются:

Активно – пассивные счета, которые в зависимости от учитываемого объекта и записи остатка по дебету и кредиту могут принимать как активный, так и пассивный характер, на них одновременно учитывается как имущество предприятия в виде дебиторской задолженности, так и источники его образования в виде кредиторской задолженности. К активно – пассивным счетам относятся: счет 60 – «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 – «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 71 – «Расчеты с подотчетными лицами» и т.п.

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении имущества, не принадлежащего организации, но временно находящегося в ее распоряжении. Отражение в балансе остатка по этим счетам не производится. Учет на них ведется не двойной, а простой записью.

Хотя все счета имеют одинаковое графическое строение, назначение дебетовой и кредитовой сторон в активных и пассивных счетах различны.

Активные счета:

Д-т К-т
Сальдо начальное показывает остаток имущества на начало отчетного периода.  
По дебету отражаются хозяйственные операции, вызывающие увеличение данного вида имущества в отчетном периоде. (операции, связанные с его поступлением) По кредиту отражаются операции, вызывающие уменьшение имущества в отчетном периоде
Дебетовый оборот – это сумма всех хозяйственных операций по дебету за отчетный период (без учета Сд н) Кредитовый оборот – это сумма всех операций по кредиту за отчетный период.
Сальдо конечное показывает наличие имущества на конец отчетного периода Сд к = Сд н + об Д-ту – об К-ту

Пассивные счета:

Д-т К-т
  Сальдо начальное показывает остаток учитываемого на счете источника на начало отчетного периода.
По дебету отражаются операции, связанные с уменьшением источника в отчетном периоде. По кредиту отражаются операции, связанные с его увеличением в отчетном периоде.
Дебетовый оборот   Кредитовый оборот
Сальдо конечное показывает остаток источника формирования имущества на конец отчетного периода Сд к = Сд н + об К-ту - об Д-ту

Сальдо всегда записывается по основной стороне счета: у активных счетов – по дебиту, а у пассивных – по кредиту.

У активных счетов не может получиться остатка на конец отчетного периода со знаком «-». Минимальная величина остатка – 0. У пассивных счетов может получиться отрицательный остаток, который пишется по основной (кредитовой) стороне счета, но красным цветом.

Активно-пассивные счета:

Д-т К-т
Сд н – величина дебиторской задолженности на начало отчетного периода Сд н – величина кредиторской задолженности на начало отчетного периода
По дебету отражаются хозяйственные операции, связанные с увеличением дебиторской задолженности и уменьшением кредиторской в отчетном периоде По кредиту отражаются хозяйственные операции, связанные с увеличением кредиторской задолженности и уменьшением дебиторской в отчетном периоде
Об-т Д-ту Об-т К-ту
Сд к – величина дебиторской задолженности на конец отчетного периода Сд к – величина кредиторской задолженности на конец отчетного периода

Проверка правильности записи для активно-пассивных счетов:

Сд к (к-ту) = Сд н (к-ту) + об (к-ту) – об (Д-ту) + Сд к (Д-ту) – Сд н (Д-ту);

или

Сд к (д-ту) = Сд н (д-ту)+ об (д-ту) – об (к-ту) + Сд к (к-ту) – Сд н (к-ту).

1. По экономическому содержанию счета делятся на три группы:

- учета имущества (основных средств, нематериальных активов, оборотных средств). К ним относятся счета 01, 04, 10, 50, 51,и др.

- учета источников образования имущества (собственных и заемных). К ним относятся счета: 80, 82, 83, 84 и др.

- учета хозяйственных процессов (снабжения, производства, реализации). К ним относятся счета: 15, 20, 23, 90 и др.

2. По назначению и структуре счета делятся на 6 групп:

-основные счета предназначены для учета имущества и источников его образования. Они, в свою очередь делятся на:

а) инвентарные счета – для учета материальных ценностей (01, 04, 10, 41 и др.);

б) денежные счета – для учета денежных ценностей (50,51, 52, 55);

в) фондовые счета - на них учитываются источники образования имущества в форме капитала (80, 82, 83, и др.);

г) расчетные счета применяются для учета расчетов с физическими и юридическими лицами (68, 69, 70, 73, 75, 76);

регулирующие счета – уточняют оценку некоторых основных счетов (02, 05, 42 и др.);

- распределительные счета подразделяются на подгруппы:

а) собирательно-распределительные – предназначены для обобщения информации об определенных статьях расходов и распределения их в конце отчетного периода, поэтому остатка они не имеют (25, 26);

б) бюджетно-распределительные – предназначены для распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами для равномерного их включения (96, 97, 98);

калькуляционные счета предназначены для учета затрат, связанных выпуском продукции, а также приобретением (созданием) внеоборотных активов (20, 23, 08);

сопоставляющие счета предназначены для определения финансового результата деятельности предприятия в целом или отдельных хозяйственных процессов, подразделяются на две подгруппы:

а) операционно-результатные – для учета отдельных хозяйственных процессов и определения финансового результата по ним (90,91);

б) финансово-результатные – используются для определения конечного финансового результата деятельности предприятия (99 и 84).

При использовании этого метода сумма любой хозяйственной операции отражается в учете на 2-х взаимосвязанных экономическим содержанием счетах, а именно, по дебету одного счета и кредиту другого.

Счета, на которых отражается одна хозяйственная операция, называются корреспондирующими (корреспондентскими). Запись хозяйственной операции с помощью корреспондентских счетов называется корреспонденцией, а корреспонденция вместе с суммой хозяйственной операции – бухгалтерской проводкой.

Для составления бухгалтерской проводки необходимы следующие рассуждения:

1. Какие явления вызывает данная хозяйственная операция, т е определить объекты, в которых произойдут изменения величины имущества или источников его формирования и характер этих изменений.

2. Определить какие счета участвуют в данной хозяйственной операции (корреспондентские счета).

3. К какой группе относятся корреспондентские счета. На какой стороне каждого счета отражаются увеличение или уменьшение объекта учета.

4.Составить бухгалтерскую проводку.

Значение двойной записи.

1. С её помощью осуществляется экономический контроль за учетными записями, т.к. по корреспонденции счетов можно определить характер и наименование операции без пояснительного текста.

2. Осуществляется арифметическая проверка данных бухгалтерского учета. Т.к. сумма каждой хозяйственной операции записывается одновременно по дебету одного счета и кредиту другого, то итоги оборотов по дебиту и кредиту всех счетов за отчетный период должны быть равны между собой.

Виды бухгалтерских проводок.

1. Простые проводки. В этом случае дебет одного счета корреспондируется с кредитом другого, т е в корреспонденции участвуют только два счета.

2. Сложные проводки. При их написании дебет одного счета может корреспондироваться с кредитом нескольких счетов и наоборот. При этом суммы по дебету и кредиту должны быть равны.

3. Отрицательные бухгалтерские проводки (сторнированные). В ряде случаев для исправления допущенной в учетной записи ошибки, а также, когда обычная запись уменьшения величины объекта учета искажает экономическое содержание операции, хотя при этом не изменяется арифметический результат, применяется отрицательная бухгалтерская проводка, сделанная методом «красного сторно». Сущность метода в том, что сумма уменьшения записывается на той стороне счета, на которой, как правило, фиксируется увеличение объекта учета, но красным цветом, т.е. как бы отрицательным числом. При подсчете оборота такая запись вычитается из общей суммы.






Сейчас читают про: