Он осуществляется с помощью счетов бух учета в целях повседневного контроля за производственно-хозяйственной деятельностью организации и представляет информацию, характеризующую состояние не только отдельных объектов учета, но и их элементов и поэтому ведется в 2-х направлениях.
Синтетический учет осуществляется на синтетических счетах 1-го порядка и дает сводные обобщающие данные о состоянии каждого объекта бухгалтерского учета. Синтетические счета имеют единую табличную форму, их количество определяется количеством объектов учета в организации, а код, наименование и основные корреспонденции - Планом счетов бух учета.
Аналитический учет ведется на аналитических счетах 3-го порядка и дает подробную информацию о состоянии каждого элемента объекта учета. Аналитические счета имеют многообразную форму, которая определяется содержанием объекта (ведомости, журналы, карточки и т.д.).
Между счетами синтетического и аналитического учета существует тесная связь:
- записи и в тех и в других выполняются на основании первичных документов;
|
|
- сальдо одного синтетического счета равно сумме остатков по всем аналитическим счетам, к нему относящимся;
- оборот по кредиту или дебету одного синтетического счета должен быть равен сумме оборотов по дебету или кредиту всех аналитических счетов, к нему относящихся;
- если синтетический счет активный, то и аналитические счета, относящиеся к нему, тоже активные, и наоборот.
Хозяйственные операции на основании первичных документов фиксируются сначала в регистрах синтетического учета, а затем в регистрах аналитического учета. Закрываются в конце отчетного периода учетные регистры в обратном порядке.
Между синтетическим и аналитическим учетом существует учет с помощью субсчетов или счетов 2-го порядка, занимающий промежуточное положение. С его помощью осуществляется дополнительный учет по укрупненным однородным группам отдельных объектов учета. Форма субсчетов аналогична форме синтетических счетов (табличная, двухсторонняя), перечень их и наименование определены Планом счетов бухгалтерского учета, в отдельных случаях такое право предоставляется самим предприятиям.
Обобщение данных текущего учета -
представляет собой совокупность способов контроля за правильностью данных по счетам бухгалтерского учета. К основным регистрам этого направления учета относятся: оборотные ведомости по счетам синтетического или аналитического учета, шахматная оборотная ведомость по счетам синтетического учета, сальдовая оборотная ведомость по счетам синтетического учета и, наконец, баланс.
|
|
Сальдовая оборотная ведомость по счетам синтетического учета имеет следующую форму:
№ счета | Сд н | Оборот за отчетный период | Сд к | |||
По Д-ту | По К-ту | По Д-ту | По К-ту | По Д-ту | По К-ту | |
… | ||||||
Итого | ∑Сд н по Д-ту | ∑Сд н по К-ту | ∑об по Д-ту | ∑об по К-ту | ∑Сд к по Д-ту | ∑Сд к по К-ту |
В приведенной оборотной ведомости должно быть 3 пары равенств:
∑Сд н (Д-ту) = ∑ Сд н (К-ту);
∑об по (Д-ту) = ∑ об по (К-ту);
∑Сд к (Д-ту) = ∑ Сд к (К-ту).
Неравенство хотя бы в одной паре свидетельствует об ошибке при составлении ведомости или при подсчете остатков на синтетических счетах или же при записи хозяйственной операций на них.
Оборотные ведомости составляются и по аналитическим счетам, но их форма носит произвольный характер, зависящий от конкретного объекта учета.
Основным регистром является бухгалтерский баланс, представляющий собой таблицу, содержащую две части: левая (актив) – отражает состав, размещение и использование имущества предприятия, а правая (пассив) – показывает то же имущество, но по источникам его формирования и целевому назначению. Итог (валюта) актива должен быть равен итогу пассива.
Основным элементом баланса является статья, т.е. показатель или строка актива или пассива, характеризующая отдельные виды имущества и источников его образования.
Под структурой баланса понимается удельный вес отдельного имущества по видам и источникам формирования в валюте баланса.
По данным баланса осуществляется контроль за наличием и структурой имущества и источников его формирования, а также анализ финансового состояния и платежеспособности предприятия.
В зависимости от содержания различают сальдовый баланс, характеризующий имущество предприятия и источники его формирования на определенную дату, составляется путем подсчета остатков (сальдо) по счетам и оборотный баланс, который помимо остатков по счетам содержит данные о дебетовых и кредитовых оборотах за отчетный период.
По способу очистки статей баланса различают баланс-брутто, включающий в себя показатели по регулирующим статьям и баланс-нетто, очищенный от регулирующих статей.
Все хозяйственны. операции организации по своему влиянию на стороны и валюту баланса делятся на четыре типа:
Первый тип. Вызывают изменения только в активе баланса, при этом одна статья его увеличивается, а другая уменьшается, т.е. видоизменяется состав имущества без изменения общей его стоимости. Итог баланса при этом не меняется. К этому типу относятся все операции по использованию материальных ценностей в процессе производства, выпуска готовой продукции, её отгрузки, оплате приобретаемых материальных ценностей, получении денег с расчетного счета в кассу и, наоборот, сдача их на расчетный счет из кассы и т.п.
Их можно представить в виде уравнения: А + х – х = П,
где А – актив; П – пассив; х – изменение средств под влиянием хозяйственной операции.
Второй тип. Вызывают изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, а другая уменьшается, т.е. видоизменяется соотношение источников формирования имущества предприятия. Итог баланса при этом не меняется. К этому типу относятся операции, связанные с начислением различных выплат за счет чистой прибыли предприятия, удержаниями из зарплаты работников предприятия и др. Выражаются уравнением: А = П + х – х.
Третий тип. Вызывают изменения, как в активе, так и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения их статей. Итог баланса также увеличивается на сумму хозяйственной операции. К этому типу относятся операции по начислению амортизации, зарплаты и ЕСН, включаемых в состав себестоимости продукции, поступление авансовых платежей от заказчиков и некоторые другие. Выражаются уравнением: А + х = П +х.
|
|
Четвертый тип. Вызывают изменение одновременно и в активе и в пассиве баланса в сторону уменьшения их статей. Итог баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции этого типа. Сюда относятся операции, связанные с оплатой всех видов кредиторских задолженностей, например, перечисление налогов в бюджет, выплата зарплаты, перечисление денежных средств поставщику за уже полученную продукцию и т.д. Выражаются уравнением: А – х = П – х.