Периодизация развития бухгалтерского учёта

Источники истории учёта

Источниками для истории учёта являются подлинные учётные документы. В немногочисленных архивах иногда находят уцелевшие следы бухгалтерской старины. Всё, что дошло до нас по истории практической организации учёта, носит в значительной степени случайный характер.

Свидетельством появления хозяйственного учёта являются различные носители информации. Древние носители информации получили у археологов обобщённое название счётных бирок. Деревянные бирки с зарубками использовались в Европе вплоть до середины XIX века. Нанеся зарубки, бирку раскалывали на две половины, после чего одну часть отдавали должнику, а другая оставалась у кредитора. Их совпадение имело силу юридического доказательства. После погашения долга бирки сжигали.

При подсчёте имел значение даже цвет; археологи, изучавшие наскальные рисунки в бассейне Амазонки, сделанные шесть тысяч лет назад, пришли к выводу, что разными цветами сделаны «записи» прихода (добычи) и расхода (съеденного).

Древние люди перепробовали все способы записи: клинопись, слева направо, справа налево, сверху вниз и т.д., не писали разве что по диагонали. Древние документы невозможно классифицировать по характеру и назначению.

Важным источником для изучения эволюции учёта являются опубликованные работы различных авторов на разных этапах развития общества. Во многих странах бухгалтеры осуществляют поиск древних записей, старинных книг, анализ своеобразных идей. Почти все профессиональные журналы помещают статьи по истории учёта, созданы четыре специальных журнала, посвящённых только проблемам эволюции бухгалтерских знаний, сформирована и работает Академия истории бухгалтерского учёта, объединяющая специалистов разных стран.

Существует множество взглядов на периодизацию бухгалтерского учёта. Периодизация необходима для лучшего изложения и уяснения параллельных событий. Рассмотрим некоторые точки зрения на периодизацию учёта.

Экономист К. Родбертус (1870) всю историю учёта делил на два этапа - натуральный (докапиталистический) и стоимостный (капиталистический).

Итальянский учёный Дж. Чербони (1873) выделял четыре этапа:

1) Древний мир – характеризуется отсутствием позитивных методов для становления учётной мысли;

2) от Фибоначчи до Л. Пачоли (1202 – 1494) – эпоха коммерческой арифметики;

3) от Л. Пачоли до Ф. Виллы (1494 – 1840) – становление двойной бухгалтерии;

4) возникновение и развитие научной бухгалтерии начиная с 1840 года.

Выдающийся русский бухгалтер Ф.В. Езерский (1908) выделил семь этапов развития учёта. В основу он положил увеличение точности записей:

1) перечётный, при котором составлялась только опись имеющихся ценностей;

2) перечётный долговой – помимо учёта вещей вёлся учёт личных счетов-расчётов (ресконтро);

3) простой – записи контролировались только путём сопоставления встречных оборотов, которые ещё не составляют единой замкнутой системы;

4) двойной итальянский – вся регистрация и подсчёты контролировались системным путём с помощью двойной записи;

5) английский – контроль усилился за счёт специальных приёмов, вводимых в систему учёта;

6) соединённый двойной и английский – предполагалась комбинация контрольных моментов;

7) русский тройной – если у двойного итальянского было только два признака верности (дебет и кредит), то в русском их девятнадцать.

Ф.В. Езерский – автор тройной бухгалтерии, он считал свою идею «венцом» всей эволюции учётной мысли.

Я.В. Соколов и В.Я. Соколов считают, что методология бухгалтерского учёта прошла шесть этапов:

1) натуралистический (4000 – 500 гг. до нашей эры);

2) стоимостный (500 г. до нашей эры – 1300 г.);

3) диграфический (1300 – 1850 гг.);

4) теоретико-практический (1850 – 1900 гг.);

5) научный (1900 – 1950 гг.);

6) современный (с 1950 г.).

Обзор различных периодизаций бухгалтерского учёта на этом далеко не заканчивается. Адекватная периодизация истории учёта, в сущности, невозможна, она только отражает различные подходы к изучению эволюции учёта.