Причины возникновения хозяйственного учёта
ЗАРОЖДЕНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННОГО УЧЁТА В СТРАНАХ ДРЕВНЕГО МИРА И В АНТИЧНЫХ ГОСУДАРСТВАХ
Тестовые заданиЯ к теме 1
1. Кто из перечисленных бухгалтеров являлись представителями философского подхода к изучению истории учёта?
а) Ф.В. Езерский, Я.М. Гальперин;
б) Б. Пенндорф, Ж.А. Фламминк;
в) Д. Манцони, К. ван Гензель.
2. Кто из перечисленных бухгалтеров являлись представителями документального подхода к изучению истории учёта?
а) Б. Пенндорф, Р. де Рувер;
б) Б. Солозано, Ж.А. Фламминк;
в) Н.С. Помазков, Р.Я. Вейцман.
3. Кто из перечисленных бухгалтеров являлись представителями аналитического подхода к изучению истории учёта?
а) Ф.В. Езерский, А.М. Галаган;
б) Ж.А. Фламминк, Р.Я. Вейцман;
в) Р. де Рувер, Н.С. Помазков.
4. Кто из перечисленных бухгалтеров являлись представителями синтетического подхода к изучению истории учёта?
а) Ф.В. Езерский, Ж.А. Фламминк;
б) А.М. Галаган, Н.С. Помазков;
в) Р. де Рувер, Р.Я. Вейцман.
5. К какому времени относится эпоха коммерческой арифметики по периодизации Дж. Чербони?
|
|
а) 1302 – 1493 гг.;
б) 1394 – 1494 гг.;
в) 1202 – 1394 гг.;
г) 1202 – 1494 гг.
6. Сколько этапов в развитии истории учёта выделил итальянский учёный Дж. Чербони?
а) 2 этапа;
б) 4 этапа;
в) 7 этапов.
7. Кто делил историю учёта на два этапа - натуральный (докапиталистический) и стоимостной (капиталистический)?
а) Ф.В. Езерский;
б) К. Родбертус;
в) Р. де Рувер.
8. Сколько этапов в развитии учёта выделил в 1908 году Ф.В. Езерский?
а) 5 этапов;
б) 6 этапов;
в) 7 этапов.
9. К какому времени относится диграфический этап по периодизации авторов Я.В. Соколова и В.Я. Соколова?
а) 1300 – 1850 гг.;
б) 500 г. до нашей эры – 1300 г.;
в) 1850 – 1900 гг.
10. К какому времени относится теоретико-практический этап по периодизации авторов Я.В. Соколова и В.Я. Соколова?
а) 1900 – 1950 гг.;
б) 1850 – 1900 гг.
в) с 1950 г.
В глубокой древности развитию счёта способствовало образование излишков продукта и начало обмена. Каждое племя имело свой обменный эквивалент: украшения, раковины и другие предметы. С течением времени в процесс счёта стали вовлекаться камешки, палочки. «Калькуляция» в переводе с латинского обозначает «счёт камешками» (calcul – камешек).
Было время, когда все сведения о хозяйстве свободно помещались в голове одного человека, так как хозяйство было небольшое и сведений о нём было не слишком много. Для возникновения письменного учёта, ведения его регистров необходимо было несколько условий. С одной стороны, развитие хозяйственной деятельности должно было принять достаточно заметные размеры, с другой стороны, должны были существовать письменность и элементарная арифметика. Э. Шмаленбах говорил, что в больших хозяйствах запись и числа заменяют хозяину глаза и уши. Хозяйственная жизнь требовала развития учёта, а развитие учёта стимулировало рост цивилизации. Английский историк учёта А. Вульф считал, что «финикиняне изобрели алфавит только для бухгалтерии».
|
|
Появление арифметики и письменности создали базу для возникновения учёта, а хозяйственная деятельность способствовала его повсеместному распространению. Первые следы развитых систем учёта найдены в долинах рек Нил, Тигр и Ефрат.
Египет был страной Древнего мира, в которой торговая деятельность была наиболее развитой. История Египта показывает, что за много тысячелетий до нашей эры египтяне уже знали счетоводство и пользовались им, хотя в чрезвычайно несовершенной, рудиментарной форме.
Несколько тысяч лет назад люди научились делать папирус. Длина свитков составляла 4 – 5 метров, высота – 24 – 18 сантиметров (историческая тенденция была направлена на снижение). Запись велась чёрной и красной тушью. Делалось это для эстетики. Например, год писали чёрной тушью, а месяц и день – красной, частные числа чёрной, а итоги – красной. Форма папируса предопределяла табличный вариант регистра. На свитках прежде всего составляли инвентари. Стевелинк указывает, что по столбцам египетские писцы приводили наименования различных ценностей, а по строчкам – дни, по которым отмечалось количественное их движение. Самая большая из дошедших до нас таблиц вмещала 87 столбцов.
По исследованиям Г. Бридж-Бея, за 3623 года до нашей эры, в правление фараона Менаса, уже существовал особый класс чиновников, занятых ведением счётных записей. «Руководствуясь указаниями своих наставников, – пишет Бридж-Бей, – писцы записывали с помощью лёгких стилетов на гладком папирусе многочисленные операции домашнего хозяйства фараона, точно отмечая все доходы и расходы своего повелителя и ведя в полном порядке все его счета». Эти придворные счетоводы фараонов носили название писцов. Для того чтобы стать писцом, необходимо было пройти курс обучения в особой школе под руководством жрецов, которым принадлежала в то время монополия всякого рода знаний и обучения этим знаниям.
Основным учётным приёмом была инвентаризация. При I и II династиях (3400 – 2980 гг. до нашей эры) каждые два года проводились инвентаризации движимого и недвижимого имущества. В дальнейшем прерывная (дискретная) инвентаризация была заменена текущим (перманентным) учётом. Его цель заключалась в проверке достоверности получения и выдачи серебра, хлеба и т.д. Факт хозяйственной жизни оформлялся тремя лицами – один отмечал на папирусе число ценностей, намеченных к выпуску, второй проставлял рядом фактический отпуск, третий сравнивал числа и делал отметки о выявленных отклонениях, проводя продольную черту на проверенных документах. Ценности со склада могли быть отпущены только при наличии на документе резолюции уполномоченного лица: «подлежит выдаче». «Заведующий складом» регистрировал отпуск и подкладывал оправдательные документы. «Кладовщики» по окончании дня должны были составить отчёт, в котором отражали движение ценностей по поставщикам и получателям, а внутри этой первичной группировки – по наименованиям ценностей. Отчёт подытоживался, если он состоял из нескольких листов, то подсчитывалась каждая страница отдельно и отчёт в целом. Ежедневно составляли сводку данных по складу, которая содержала уже группировку по наименованиям ценностей. Существенным моментом материального учёта было ежедневное выведение остатков, что было возможно благодаря относительно небольшим объёмам хозяйственной деятельности.
|
|
В Египте многие десятилетия строились пирамиды. При возведении самой большой – пирамиды Хеопса, только подведение дороги от каменоломен до места строительства заняло десять лет, а сама стройка длилась двадцать лет. Стройка носила всенародный характер: каждые три месяца работала мобилизованная смена рабочих в сто тысяч человек. Пирамида состоит из 2 300 000 каменных глыб, каждая из которых весит 2,5 тонны, высота составляет 146,6 метра. Геродот утверждал, что на ней был выбит отчёт о том, сколько рабочие во время строительства съели редьки, лука и чеснока. Общая стоимость питания за время строительства составила 1 500 талантов (40 тонн серебра) [54].
При IV династии фараонов в учёте существовали сметы. Регистрация фактов хозяйственной жизни позволяла контролировать выполнение сметных назначений. Это подтверждается документами, относящимися к 2500 – 2400 гг. до нашей эры.
Слияние элементов материального учёта и сметы можно наблюдать в таблице норм выдачи продуктов питания в харах (1 хар = 95,7 л) на месяц лицам, строившим в скале колодец (таблица 1).
Таблица 1 – Нормы выдачи зерна строителям колодца (в харах)
Работник | Число | Сорт 1 | Сорт 2 |
Начальник отряда | 5,5 | ||
Писец | 5,5 | ||
Вольнонаёмный рабочий | 1,5 | ||
Раб | 0,5 | 1,5 | |
Стражник | 1,25 | 3,25 | |
Служанка | 1,5 | 1,5 | |
Привратник | 0,5 | 1,0 | |
Врач | 0,25 | ||
Весь фонд | 34,0 | 87,75 |
Писцы Древнего Египта выполняли главным образом обязанности государственных бухгалтеров. В царствование Сезостриса (1383 – 1322 гг. до нашей эры) писцы вели особые книги для учёта государственных доходов и расходов. Эти книги велись при храмах под руководством жрецов. Египетские писцы прибегали к своеобразным приёмам, при помощи которых они внушали уважение к своему искусству. При раскопках обнаружено, что писцы Древнего Египта вели два комплекта счётных книг: один с невероятно запутанными записями, который они показывали всем желающим, и другой – с чрезвычайно простыми и ясными записями, который они тщательно скрывали и никому не показывали и по которому составлялись периодические отчёты о государственных доходах и расходах. Очевидно, открытый для всеобщего обозрения комплект счётных книг служил только для того, чтобы запутанностью записей внушить уважение к своей профессии, а также к себе самим, как к таким специалистам, которые одни могли распутать всю сложность записей того времени.
|
|
Писцы не только вели учёт государственных расходов и доходов, но и выполняли другие обязанности. При фараоне Тетмесе III писцы сопровождали его во всех военных походах и вели учёт как военной добычи, так и сбора урожая с завоёванной площади полей. Писцы выступали в роли сборщиков податей, для чего они часто посылались в отдельные провинции Египта.
Писцы существовали и в частных хозяйствах, что объясняется особой формой землевладения в Древнем Египте. Земля принадлежала немногим знатным родам, которые управляли своими земельными владениями при помощи особых наёмных лиц. Такими наёмными лицами были в большинстве случаев писцы, которые принимали на себя обязанность собирать доходы своего господина, оплачивать его долги и получать от его кредиторов деньги, а также периодически представлять отчёт обо всех доходах и расходах по имению.