Развитие экономической теории бухгалтерского учёта во Франции

Развитие теории учёта во Франции приняло ярко выраженное экономическое направление, чему способствовали труды одного из видных экономистов XIX века Пьера Жозефа Прудона (1809 – 1865). Он писал: «Бухгалтер и есть настоящий экономист, у которого клика мнимых учёных украла его имя». Эти слова о том, что бухгалтер не столько сторож чужого добра, сколько экономист, исследующий глубины хозяйственной жизни, получили обоснование в трудах Ж.Г. Курсель-Сенеля, Л. Сэя, А. Гильбо и Э.П. Леоте.

Жан Густав Курсель-Сенель (1813 – 1892), один из последователей Ж.Б. Сэя (1746 – 1832), создал меновую теорию двойной записи. В ней бухгалтерский учёт рассматривается как отрасль прикладной экономики, отражающей хозяйственные процессы и методы управления ими. В основе законов, управляющих предприятием, лежит мена. Каждая мена предполагает две операции - действительную и страдательную. Первая вызывает необходимость кредитования счёта, вторая – дебетования его. Отсюда проистекает и алгебраическое равенство меновых оборотов. Трактовка двойной записи как объективно обусловленной законом мены оказала огромное влияние на теорию учёта. Эту идею будут отстаивать Леоте и Гильбо (Франция), Берлинер (Германия), Гаррисон (США), Вольф, Сиверс, Блатов (Россия) и др.

Главная заслуга Курсель-Сенеля состоит в разработке теории учёта затрат и калькуляции. Никто до него полно не формулировал различий между учётом затрат и расчётом себестоимости, подчёркивая, что второе есть цель первого.

Начиная с Курсель-Сенеля формируется экономическая трактовка бухгалтерского учёта, его цель – исследование эффективности функционирования каждого объекта, находящегося на предприятии: машины, станка, полуфабриката, товара. Счета, открываемые на объекты, называтся внутренними (для корреспондентов открывали внешние счета), и хотя традиционно внутренние счета надо относить к группе материальных, автор истолковывает их или как калькуляционные, или, что для него предпочтительнее, как результатные счета эксплуатации каждого объекта. Тем самым подчёркивается их экономическая, а не юридическая природа.

В рамках экономической концепции учёта сформировалось учение о контрольной функции учёта, создателем которого был Леон Сэй (1826 – 1896). «В основе контроля, – писал он, – лежит известного рода недоверие, которое подчас не мирится с доверием». Самое важное в контроле – «своя цена» – себестоимость. Там, где есть конкуренция, где рынок знает постоянные колебания цен, себестоимость становится параметром хозяйственной жизни. Там, где на продаваемые изделия установлен прейскурант, калькуляция не нужна.

Эжен Пьер Леоте (1845 – 1908) и Адольф Гильбо (1819 – 1895) стали истинными создателями и наиболее крупными представителями экономического направления сначала во французской, а затем и в мировой бухгалтерской литературе. Они строго отличали науку об учёте (счетоведение) от бухгалтерской практики (счетоводства).

Леоте и Гильбо сформулировали доктрину трёх функций учёта: 1) счетоводной, которая связана с разработкой специальной логики, с классификацией объектов и т.д.; 2) социальной, сопоставляющей интересы различных общественных групп; 3) экономической, позволяющей с помощью учётной информации осуществлять управление хозяйственными процессами. Эти функции реализуются с помощью специальной конструкции – «начального счетовода», под которым они понимали лицо, вследствие присущей ему обязанности, ведущее счетоводство о своём имуществе и изменениях, в последнем под влиянием хозяйственных операций. Таким образом, в счёте «Начальный счетовод» объединяются функции собственника и администратора. Используя понятие «начальный счетовод», Леоте и Гильбо построили иерархическую классификацию счетов, в которой, подобно логисмографии, счета более высокого уровня последовательно детализировались в счетах более низкого уровня.

Во Франции также уделялось большое внимание разработке различных форм счетоводства. В 1810 году Ислер предложил швейцарскую форму счетоводства, суть которой заключалась в переносе статей из памятной книги в Главную. Техника переноса предполагала ведение отдельных накопительных ведомостей на хозяйственные операции, итоги которых и заносились в Главную книгу.

Ж. Квиней предложил специальную форму счетоводства, в журнале которой после каждой проводки выводилось сальдо корреспондирующих счетов. Кроме журнала Ж. Квиней предлагал вести Главную книгу. Его последователи Бэссон и Распайль, подчеркивая идею перманентного выведения сальдо, считали возможным ограничиваться одним регистром, объединяющим хронологическую и систематическую записи. Этот регистр они назвали Журнал-Контроль.

Многие французские бухгалтеры выдвигали идеи, связанные с унификацией счетоводства. Э. Мишо предлагал ввести единые отчётные формы, А. Бошери – единые формы учётных регистров. Идея унифицированной формы счетоводства не нашла поддержки, так как, по мнению Э. П. Леоте, «это значило бы посягать на свободу, здравый смысл и прогресс».