Тройная мера счетоводства

Так как ведущую роль в экономике Росси играло именно сельское хозяйство, в которой наиболее ярко проявляются недостатки двойной бухгалтерии, русскими бухгалтерами для поместий было предложена оригинальная форма бухгалтерии. И здесь прежде всего надо отметить работы русского бухгалтера Федора Венедиктовича Езерского (1836-1816 гг.), предложившего тройную форму счетоводства. Он сводит учет к трем счетам: “Ценности”, “Деньги”, “Капитал”, считая эти счета вполне достаточными для отображения кругооборота средств предприятия. Езерский полагал, что тройное счетоводство устраняет недостатки двойного, так как позволяет на любой момент времени предъявить собственнику финансовый результат предприятия и устанвоить дату, с которой данное предприятие покрывает свои расходы и начинает приносить чистую прибыль. Он показал также целесообразность учета наценки на товары и возможность ее статистического расчета. Предложенная Езерским форма счетоводства отражает те же тенденции, что и американская форма, впервые описанная Эдмондом Дегранжем в 1797 году, так как ориентирована прежде всего на небольшие предприятия. Однако эта форма учета имеет не только формальное различе от всех ранее предложенных форм учета, но также имеет глубокое содержательное значение.

Езерский назвал предложенную им форму учета русской из чувства патриотизма и по аналогии с итальянской, немецкой, французской бухгалтерией. Название “тройная” присвоено по трем причинам.

1. регистрация велась по трем группировочным совкупностям: приход, расход и остаток (сам Езерский называл их “тремя укупорочными ящиками”;

2. регистарми должны были выступать три книги: Журнал (некоторые предлагали русифицировать это название и называть его Сказкой”), Главная “Книга учетов” (по терминологии Езерского), и отчетная Книга, заменяющая баланс;

3. используются только три счета: “Касса”, “Ценности” и “Капитал”.

Езерский считал, что использование трех книг делает учет “трехэтажным”, а использование трех счетов давало название “трехоконной формы счетоводства”.

Идеи Езерского в значительной степени опережали свое время и ставили пред теорией и практикой бухгалтерского учета ряд новых задач, которые не могли быть решены старыми традиционными бухгалтерскими методами. Можно выделить девять важнейших идей:

1. определение посредством учетных записей результатов хозяйственной деятельности на любой момент времени;

2. использование только покупных цен и общая оценка ценностей по себестоимости;

3. кассовый метод, возникновение обязательства не отражается, но показывается погашение обязательства, что соответствовало принципу осмотрительности;

4. органическое объединение синтетического и аналитического учета;

5. достижение внутреннего контроля путем заранее заданного в учете совпадения контрольных сумм: сам Езерский насчитал в своей форме учета 19 таких сумм и форму охарактеризовал как самопроверочную.

6. Использование счета наценки (торговой скидки) - Езерский предлагал впервые в России в розничной торговле в чеках проставлять не только продажную цену, но и покупную стоимость, он же впервые в России предложил способы нахождения реализационной торговой наценки по среднему проценту.

7. проведение инвентаризации последовательно и постоянно, а не сплошным методом на определенный момент времени.

8. Определение задолго до Шера “мертвой точки”

9. Вместо терминов “дебет” и “кредит” используются термины “приход” и “расход”.

Центральным регистром формы был Журнал. Отличительной особенностью формы Езерского является то, что продажа не предполагает возможности отражения в учете статики и динамики такого объекта счетоводства, как средства в расчетах. Фактом хозяйственной жизни здесь выступает факт, подтверждающий или изменяющий состав средств предприятия, но не их источников. Отсюда отличная от традиционной бухгалтерии трактовка понятий расходов и финансовых результатов. Пассивные модификации, приводящие к уменьшению активов (например, погашение задолженности), рассматриваются как расходы предприятия, уменьшающие величину собственных источников средств. В учете не реконструировался обязательственно-правовой слой фактов хозяйственной жизни, а финансовые результаты определялись согласно современной терминологии как cash basis и принципы идентификации тут уже трактуются по-иному. Идеи Езерского были близки к камеральной бухгалтерии. Стремление к получению возможности ежедневного выведения финансовых результатов обернулось подменой понятия прибыль понятием прирост капитала. В этом случае прибыль определялась между конечными и начальными остатками по счету “Капитал”