Период с 1917 г. по 1918 г.: пу­ти адаптации традиционных методов учета в новой си­стеме хозяйствования

Становление и развитие советской системы бухгалтерского учета

История бухгалтерского учета в СССР органи­чески продолжила традиции старой дореволюционной России, а зачатки но­вого учета можно проследить с первых недель фев­ральской революции. Уже в марте 1917 г. возникает и проводится в жизнь Рабочий контроль. Великая Октябрьская социалистическая революция привела к огромным социально-экономическим измене­ниям, которые не могли не отразиться на ведении уче­та. Эта эволюция прошла несколько этапов:

1917—1918—попытки стабилизации хозяйства, пу­ти адаптации традиционных методов учета в новой си­стеме хозяйствования;

1918—1921 — подходы к формированию коммуни­стического, развал старых систем и форм бухгалтерского учета, создание принципиально новых учетных измерителей;

1921—1929—НЭП, ре­ставрация традиционной системы бухгалтерского уче­та;

1929—1953—индустриализация, построение социализма, создание новых принципов бухгалтерского учета;

1953—1984—совершенствование производственного учета, анализ его организационных структур и распространение механизированной обработки экономи­ческой информации;

с 1985—перестройка всех социально-экономиче­ских отношений в стране, попытка возрождения клас­сических принципов бухгалтерского учета.

Октябрьская революция на первом этапе была де­мократической и как бы “заморозила” разрушавшие­ся из-за нестабильности социально-экономической жизни производственные отношения. Начиная с октя­бря 1917 до лета 1918 г. в стране продолжало сущест­вовать частное предпринимательство, наблюдались тенденции, получившие развитие в годы нэпа.

Необходимо отметить, что тенденция к формированию централизованной, управляемой в административном порядке экономике сложилась в России еще в годы первой мировой войны. Так, царское правительство ввело продразверстку еще в 1916 году. Проведенная Советской властью в 1918 национализация банков, крупной промышленности и внешней торговли предали этой тенденции завершенный вид. В основе этой системы управления лежал ресурсно-распределительный принцип. Государственные органы концентрировали в своих руках важнейшие производительные ресурсы - сырье, топливо, продовольствие, впоследствии и рабочую силу - и распределяли их между всеми потребителями в соответствии с нерыночными приоритетами. Материально-вещественный аспект воспроизводства считался определяющим, а финансово-стоимостной - второстепенным. Наличие у предприятия финансовых ресурсов, необходимых для продолжения производства, роли не играло. В советской экономике ведущую роль играли натуральные потоки, распределяемые в централизованном порядке, а финансовые потоки играли всего лишь вторичную роль. В этом и заключалось основное отличие советской экономике от западной - она была ориентирована на удовлетворение текущих и стратегических потребностей государства, а не на получение максимальной прибыли хозяйствующими субъектами.

Господство ресурсно-распределительного подхода к управлению народным хозяйством выражалось в том, что ключевую роль в хозяйственном руководстве играли ведомства и учреждения, которые занимались распределением того или иного ресурса. В описываемые времена важнейшим из распределительных органов был Наркомат продовольствия, за ним шла Комиссия использования, учрежденная декретом СНК РСФСР 21 ноября 1918 года. В ее компетенцию входил расчет потребности во всех материальных ресурсах, учет имеющихся запасов, разработка планов распределения и установления розничных и оптовых цен. Третьим по значению распределителем был Главный топливный комитет, подчинявшейся ВСНХ. Введение трудовой мобилизации вызвало появление Главного комитета по проведению трудовой повинности (Главкомтурд). Им осуществлялись трудовые мобилизации для работ на лесозаготовках, в строительстве, на свеклосахарных плантациях и т. д.

Из данного подхода неизбежно вытекало доминирование отраслевого принципа управления Созданный в декабре 1917 года для регулирования экономической жизни старны в целом Высший Совет народного хозяйства (ВСНХ) постепенно превратился в Наркомат промышленности, то есть, в отраслевой орган. Решение всех экономических вопросов, непосредственно не относящихся к промышленности сосредотачивалось в Совнаркоме, Политбюро ЦК РКП(б), хозяйственных наркоматах, включая и чисто оперативные вопросы. Структура ВСНХ была также отраслевой. Его центральный аппарат состоял из Президиума и производственных отделов по отраслевым блокам промышленности. Оперативное управление отраслями осуществлялось соответствующими главными и центральными управлениями (главками и центрами), подчиненными или Президиуму ВСНХ (Главтекстиль, Главкож), или коллегии соответствующего производственного отдела.

С конца 1918 года до середины 1920 количество главков выросло с 20 до 52. А губернские совнархозы, созданные в 1918 году, превратились в исполнительные органы ВСНХ на местах, выполнявшие распоряжения Президиума ВСНХ. Крупные предприятия из их ведения были изъяты, они руководили только мелкими и средними, обслуживающими местные потребности.

В феврале 1920 года декретом ВЦИК схема управления промышленностью изменилась. Все государственные предприятия были в зависимости от их экономического значения и размеров производственных фондов разделены на три группы. В первую группу, непосредственно управляемую главками, были отнесены предприятия стратегического значения. Они находились в полном подчинении ВСНХ. Предприятия второй группы переходили в оперативное управление губернских совнархозов при сохранении за производственно-отраслевыми отделами ВСНХ функций планирование производства и сбыта продукции. Предприятие третьей группы передавались в полное и непосредственное подчинение губсовнархозам.

Изменения социально-экономического уклада, системы управления экономикой не могло не отразиться на хозяйственным учетом. Новые условия поставили пред всем учетом, в том числе и пред бухгалтерским, новые задачи, которые ждали нового решения в новых обстоятельствах. Ведь по сути дела в годы Гражданской войны произошла глубокая архаизация страны. И подобно тому, как это было в Древнем Египте, первостепенное значение приобрел учет инвентарный. Недаром буквально чрез несколько дней после Октябрьской революции В.И. Ленин провозгласил свой знаменитый лозунг: “Социализм - это учет”, т.е. образом одним из важнейших условий существования Советского государства В.И. Ленин видел создание единой системы учета и контроля.

Разъясняя смысл этих слов, ставших крылатыми. В.И. Ленин в работе “Как организовать соревнование” писал “... учет и контроль повсеместный, всеобщий, универсальный - учет и контроль за количеством труда и за распределением продуктов - в этом вся суть социалистического преобразования, раз политическое господство пролетариата создано и обеспечено.

Учет и контроль, которые необходимы для перехода к социализму, могут быть только массовыми. Только добровольное и добросовестное, с революционным энтузиазмом производимое сотрудничество массы рабочих и крестьян в учете и контроле за богатыми, за жуликами, за тунеядцами, за хулиганами может победить эти пережитки проклятого капиталистического общества, эти отбросы человечества, эти безнадежно гнилые и омертвелые члены, эту заразу, эту чуму, язву, оставленную социализму по наследству от капитализма.

Рабочие и крестьяне, трудящиеся и эксплуатируемые! Земля, банки, фабрики, заводы перешли в собственность всего народа! Беритесь сами за учет и контроль производства и распределения продуктов, - в этом и только в этом победа социализма, залог его победы, залог его победы над всякой эксплуатацией и нищетой! Ибо в России хватит хлеба, железа, леса, шерсти, хлопка и льна на всех, лишь бы правильно распределить труд и продукты, лишь бы установить всенародный, деловой, практический контроль за этим распределением, лишь бы победить не только в политике, но и в повседневной экономической жизни врагов народа....”^[54]. Ленин считал, что “без всестороннего, государственного учета и контроля за производством и распределением продуктов власть трудящихся, свобода трудящихся удержаться не может, возврат под иго капитализма неизбежен”^[55].

Таким образом одним из важнейших условий существования Советского государства В.И. Ленин видел создание единой системы учета и контроля. Единая система всеобщего учета и контроля прежде всего должна была стать действенным инструментом провозглашенной диктатуры пролетариата, используемой для подавления сопротивления свергнутых классов и для принятия от них экономической власти.

Как же отразилось на учетной науке поставленные новой властью задачи? В этот период бухгалтерский учет не обогатился новыми идеями, но и не растерял старых. Крупнейшие ученые старой России — Е. Е. Сивере, А. П. Рудановский, А. М. Галаган, Н. А. Кипарисов, Р. Я. Вейцман—издавали новые и успешно переиз­давали старые труды. Влиятельным человеком в среде бухгалтеров при Советской власти становится А. М. Галаган (1879—1938). Ученик — А. П. Рудановского и Ф. Бесты—А. М. Галаган ста­новится как бы идеологом учета в условиях победив­шей революции. Он подготавливал первые важнейшие нормативные документы в области счетоводства и не представляя себе учет вне двойной бухгалтерии, принялся внедрять ее в национализируемое народное хозяйство, которое стремительно архаизировалось.

Уже 5 декабря 1917 г. были изданы постановление “Об образовании и составе коллегии Комисса­риата государственного контроля”. В составе комисса­риата была создана Центральная государственная бухгалтерия, которая должна была составлять к концу отчетного пе­риода генеральный баланс и отчет для представления и утверждения Всероссийского съезда Советов рабо­че-крестьянских и солдатских депутатов.

Единая система всеобщего учета и контроля прежде всего должна была стать действенным инструментом провозглашенной диктатуры пролетариата, используемой для подавления сопротивления свергнутых классов и для перенятия от них экономической власти.

Как же отразилось на учетной науке поставленные новой властью задачи? В этот период бухгалтерский учет не обогатился новыми идеями, но и не растерял старых. Крупнейшие ученые старой России — Е. Е. Сивере, А. П. Рудановский, А. М. Галаган, Н. А. Кипарисов, Р. Я. Вейцман—издавали новые и успешно переиз­давали старые труды. Влиятельным человеком в среде бухгалтеров при Советской власти становится А. М. Галаган (1879—1938). Ученик — А. П. Рудановского и Ф. Бесты—А. М. Галаган ста­новится как бы идеологом учета в условиях победив­шей революции. Он подготавливал первые важнейшие нормативные документы в области счетоводства и не представляя себе учет вне двойной бухгалтерии, принялся внедрять ее в национализируемое народное хозяйство, которое стремительно архаизировалось.

Уже 5 декабря 1917 г. были изданы постановление “Об образовании и составе коллегии Комисса­риата государственного контроля”. В составе комисса­риата была создана Центральная государственная бухгалтерия, которая должна была составлять к концу отчетного пе­риода генеральный баланс и отчет для представления и утверждения Всероссийского съезда Советов рабо­че-крестьянских и солдатских депутатов”.

ЦИК РСФСР 13 июля 1918 г. издал Основные по­ложения учета имущества. Этим Положением была сделана по­пытка перейти в государственном хозяйстве от смет­ного учета к двойному. Учет должен был вестись от­четным отделом Государственного контроля, где пре­дусматривалось ведение Главной книги, содержащей всего три активных счета: Недвижимого имущества, Материалов и Инвентаря.

СНК РСФСР 27 июля 1918 г. было принято поста­новление о торговых книгах, ведение которых вменя­лось частным торговым и торгово-промышленным предприятиям. Таким образом, первые шаги в области бухгалтер­ского учета были направлены на самое широкое рас­пространение классического учета, исполь­зуя опыт европейских стран.