Внесение изменений в договор о создании КГН

 

Налоговым кодексом РФ предусмотрены случаи, когда в договор о создании КГН должны быть внесены изменения (п. 2 ст. 25.4 НК РФ). К ним относятся:

- ликвидация участника КГН (подп. 1 п. 2 ст. 25.4 НК РФ);

- реорганизация участника КГН в форме слияния, присоединения, выделения или разделения (подп. 2 п. 2 ст. 25.4 НК РФ);

- присоединение организации к КГН (подп. 3 п. 2 ст. 25.4 НК РФ);

- выход организации из КГН (подп. 4 п. 2 ст. 25.4 НК РФ);

- продление срока действия договора о создании КГН (подп. 5 п. 2 ст. 25.4 НК РФ).

Данные изменения вносятся в договор в обязательном порядке, в противном случае он прекращает действовать (п. 9 ст. 25.4 НК РФ).

Кроме того, КГН прекращает действовать и в других случаях (п. 1 ст. 25.6 НК РФ). Например, в следующих:

- окончание срока действия договора о создании КГН (подп. 1 п. 1 ст. 25.6 НК РФ);

- расторжение договора о создании КГН по соглашению сторон (подп. 2 п. 1 ст. 25.6 НК РФ);

- вступление в законную силу решения суда о признании договора о создании КГН недействительным (подп. 3 п. 1 ст. 25.6 НК РФ);

- реорганизация (за исключением реорганизации в форме преобразования), ликвидация ответственного участника КГН (подп. 5 п. 1 ст. 25.6 НК РФ);

- возбуждение в отношении ответственного участника КГН производства по делу о банкротстве (подп. 6 п. 1 ст. 25.6 НК РФ);

- несоответствие ответственного участника КГН требованиям, предусмотренным ст. 25.2 НК РФ (подп. 7 п. 1 ст. 25.6 НК РФ).

 

Порядок уплаты налога на прибыль в рамках КГН

 

Ответственный участник ведет налоговый учет, исчисляет и уплачивает налог на прибыль (авансовые платежи) по КГН (подп. 2 п. 3 ст. 25.5, п. 2, 7 ст. 286 НК РФ). Он же представляет налоговые декларации (подп. 3 п. 3 ст. 25.5, п. 8 ст. 289 НК РФ). Остальные участники КГН исполняют обязанности плательщиков налога на прибыль в части, необходимой для его исчисления ответственным участником группы (абз. 5 п. 1 ст. 246 НК РФ). А именно, они ведут налоговый учет в соответствии со ст. 313 НК РФ и предоставляют данные учета ответственному участнику (п. 4 ст. 321.2 НК РФ).

Ответственный участник определяет базу по налогу на прибыль в рамках КГН на основании всех доходов и всех расходов участников группы (п. 1 ст. 278.1 НК РФ). При этом доходы участников группы, подлежащие налогообложению у источника выплаты (дивиденды), в консолидированную налоговую базу не включаются (п. 5 ст. 310 НК РФ).

Следует отметить, что ответственный участник определяет налоговую базу, к которой применяется 20-процентная ставка налога. Базу, к которой применяются иные ставки налога на прибыль, участники КГН определяют самостоятельно. При этом она не учитывается при исчислении налога по КГН (п. 9 ст. 278.1 НК РФ).

Есть и еще несколько особенностей, с учетом которых определяется база по налогу на прибыль в рамках КГН.

Так, участники группы не формируют резервы по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности в части задолженности одних участников группы перед другими, а также в части реализации товаров, работ другим участникам КГН (п. 3, 4, 5 ст. 278.1 НК РФ).

Кроме того, участники КГН не вправе уменьшить консолидированную налоговую базу на убытки, понесенные в налоговых периодах, предшествующих периоду вхождения в группу (п. 6 ст. 278.1 НК РФ). Убытки, понесенные в период действия КГН, учитываются при определении консолидированной налоговой базы (п. 6 ст. 283 НК РФ).

В отношении налога на прибыль, уплачиваемого по КГН, не изменяется срок уплаты налога, а именно: не предоставляются отсрочка, рассрочка и инвестиционный налоговый кредит (п. 3 ст. 62 НК РФ).

 

Взыскание налога, пеней, штрафов за счет

Денежных средств участника КГН

 

Если ответственный участник КГН не уплатит налог, то инспекция вправе взыскать его за счет денежных средств всех участников КГН (п. 11 ст. 46 НК РФ). При этом взыскание производится в следующем порядке.

В первую очередь недоимка взыскивается за счет денежных средств ответственного участника КГН. При их недостаточности инспекция вправе взыскать оставшуюся сумму за счет денежных средств всех остальных участников. Последовательность такого взыскания налоговый орган определяет самостоятельно. Инспекция обращается для взыскания недоимки к следующему участнику КГН, если у предыдущего участника не осталось средств для погашения задолженности (подп. 2 п. 11 ст. 46 НК РФ).

Взыскание производится на основании требования, которое было направлено ответственному участнику КГН.

Следует отметить, что решение о взыскании налога может быть принято не позднее шести месяцев после истечения срока исполнения требования (подп. 5 п. 11 ст. 46 НК РФ). После истечения данного срока инспекция вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании недоимки со всех участников КГН. Такое заявление необходимо подать в течение шести месяцев после истечения срока на взыскание налога в бесспорном порядке. Этот срок может быть восстановлен судом.

Если за счет денежных средств погасить недоимку не удалось, то налоговый орган вправе ее взыскать за счет иного имущества участников КГН (абз. 2 п. 7 ст. 46 НК РФ).

В первую очередь взыскание производится за счет наличных денежных средств ответственного участника КГН и его денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в порядке ст. 46 НК РФ. При недостаточности средств у ответственного участника КГН взыскание производится за счет наличных денежных средств других участников КГН и их денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в порядке ст. 46 НК РФ. Далее недоимка взыскивается за счет иного имущества ответственного участника КГН. В последнюю очередь взыскание обращается на иное имущество других участников КГН. Данные правила установлены в п. 11 ст. 47 НК РФ.

 

Приостановление операций