Для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафа инспекция вправе приостановить операции по счетам налогоплательщика (п. 1 ст. 76 НК РФ). Также блокировка счета возможна при непредставлении налоговых деклараций (п. 3 ст. 76 НК РФ). Эти правила применяются и в отношении участников КГН. Например, для обеспечения исполнения решения о взыскании недоимки операции по счетам будут приостанавливаться в той же последовательности, в какой происходит взыскание налога за счет денежных средств на счетах в банке. Другими словами, сначала будут приостановлены операции по счетам ответственного участника КГН, а затем будут заблокированы счета остальных участников в последовательности, которую определяет налоговый орган (абз. 2 п. 13 ст. 76 НК РФ).
Если же решение о приостановлении операций принято при непредставлении декларации по налогу на прибыль, то могут быть заблокированы счета всех участников КГН одновременно (абз. 3 п. 13 ст. 76 НК РФ).
Особенности проведения
|
|
Выездной налоговой проверки КГН
Выездные налоговые проверки КГН проводятся по тем же правилам, что и обычные выездные проверки, с учетом некоторых особенностей (п. 18 ст. 89 НК РФ), предусмотренных новой ст. 89.1 НК РФ. Перечислим некоторые из них.
Во-первых, выездная проверка КГН проводится только в отношении налога на прибыль на территории ответственного участника и иных участников КГН (п. 1 ст. 89.1 НК РФ).
Во-вторых, налоговый орган не вправе провести самостоятельную выездную проверку филиала или представительства участника КГН (п. 2 ст. 89.1 НК РФ).
В-третьих, проведение выездной проверки КГН в отношении налога на прибыль не препятствует проведению выездных проверок участников этой группы в отношении иных налогов. Результаты таких проверок должны быть оформлены отдельно (п. 3 ст. 89.1 НК РФ).
В-четвертых, выездная проверка КГН не может продолжаться более двух месяцев плюс число месяцев, равное числу участников группы (за исключением ответственного участника). Общий срок проверки не должен превышать один год (п. 5 ст. 89.1 НК РФ).
Также скорректирован срок представления документов, истребованных в ходе проверки в порядке ст. 93 НК РФ. Участник КГН обязан предоставить документы, необходимые налоговому органу для проведения проверки, не позднее 20 рабочих дней с момента получения соответствующего требования (п. 3 ст. 93 НК РФ). Напомним, что по общему правилу этот срок равен 10 рабочим дням.
Решение, вынесенное по результатам рассмотрения материалов выездной проверки КГН, может быть обжаловано ответственным участником группы. Если к ответственности привлечен также иной участник КГН, то этот участник вправе самостоятельно обжаловать решение в соответствующей части (п. 1 ст. 101.2, п. 2 ст. 138 НК РФ).
|
|
Санкции за несообщение ответственному
Участнику КГН данных, необходимых для исчисления
Консолидированной налоговой базы
Участники КГН обязаны представлять ответственному участнику группы расчеты базы по налогу на прибыль, данные регистров налогового учета и иные документы (подп. 1 п. 5 ст. 25.5 НК РФ). За непредставление участником КГН указанных сведений или сообщение недостоверных данных установлена ответственность (ст. 122.1 НК РФ). Она наступает, если такие действия участника КГН приведут к неуплате налога на прибыль ответственным участником группы. Штраф составляет 20 процентов от неуплаченной суммы налога, если же указанные деяния совершены умышленно - 40 процентов от неуплаченной суммы налога.
Следует отметить, что по общему правилу штраф за неуплату налога, установленный ст. 122 НК РФ, взыскивается с ответственного участника. При этом последний не привлекается к ответственности, если неуплата налога вызвана тем, что иной участник группы сообщил ему недостоверные данные (п. 4 ст. 122 НК РФ).
Задолженность по налогам, пеням и штрафам,
Возникшая у физлиц по состоянию на 1 января 2009 г.,
Признана безнадежной к взысканию
Образовавшаяся у физлиц недоимка по налогам и сборам, задолженность по пеням и штрафам по состоянию на 1 января 2009 г. признана безнадежной к взысканию (ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ). Данные суммы подлежат списанию на основании решения налогового органа (ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ). Указанные правила не распространяются на недоимку и соответствующие суммы пеней и штрафов в отношении налогов, перечисляемых в связи с ведением предпринимательской деятельности и занятием частной практикой (ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ).
Сведения о счетах налогоплательщиков банки
Должны сообщать в инспекцию только в электронном виде
Согласно п. 1 ст. 86 НК РФ банки обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения:
- об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (предпринимателя);
- о предоставлении (прекращении) права организации (предпринимателя) использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств;
- об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа.
Такие сообщения по установленным формам (Приказ ФНС России от 28.09.2009 N ММ-7-6/475@) должны отправляться в течение трех дней со дня соответствующего события.
С 1 января 2012 г. указанные сообщения можно отправлять только в электронном виде. До этой даты представлять такие сведения можно было также на бумажном носителе.
Представление расчета финансового результата