Виды ошибок в бухгалтерских записях и способы их исправления

Классификация ошибок в бухгалтерском учете и отчетности
4.1. По уровню существенности
Методы отражения ошибки в учете зависят от того, будет ли она признана существенной. По уровню существенности ПБУ 22/2010 разделило ошибки на существенные и несущественные.
4.1.1. Существенной ошибка признается, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п.3 ПБУ 22/2010). Критерии существенности должны быть закреплены в учетной политике организации.
4.1.2. Несущественной ошибка признается если она не отвечает критериям существенности, установленным организацией
4.2. По периоду возникновения существенные и несущественные ошибки можно классифицировать:
ошибки отчетного года
ошибки предшествующего отчетного года.
4.3. По периоду выявления ошибок классификация немного сложнее. Тут необходимо учитывать:

• существенность,
• период возникновения,
• порядок утверждения годовой бухгалтерской отчетности.

4.4. По характеру совершения, ошибки можно разделить на преднамеренные и непреднамеренные.
4.4.1. Непреднамеренные ошибки могут быть обусловлены:
Неправильным применением учетной политики организации.
Неточностями в вычисления.;
Неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности. Например неполное определение затрат при формировании первоначальной стоимости объекта основных средств.
Неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности. Например, несвоевременная передача в бухгалтерию документов, поступивших на склад предприятия;
Неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Например, ошибки, вызванные несоблюдением норм ПБУ 6/01: неправильное включение объектов основных средств в группу производственных запасов.
4.4.2. Преднамеренные ошибки допускаются в случаях недобросовестных действий должностных лиц организации:
подлог
фальсификация документов,
вуалирование данных бухгалтерской отчетности
умышленная подделка документов по отпуску материалов в производство, осуществляемая с целью сокрытия факта хищения.
4.5. Ошибки по содержанию подразделяются:
4.5.1. Ошибки при документировании операций - отражение операции при отсутствии первичных документов или, наоборот, наличие фальсифицированных документов на операции которые не совершались.
Ошибки в периоде отражения, когда хозяйственная операция, осуществленная в одном отчетном периоде, отражается в бухгалтерском учете и отчетности в следующем периоде. Чаще всего они возникают из-за несвоевременного получения сопроводительных документов от контрагентов - накладных, счетов-фактур и т.д.;
Ошибки в корреспонденции счетов, выражающиеся в составлении неправильных проводок, искажающих экономическую сущность осуществленных операций.
Ошибки в оценке, связанные с нарушением установленных правил определения первоначальной и фактической стоимости объектов учета, начисления амортизации и т.д.
Ошибки в представлении информации в отчетности. Например, «свернуто» сальдо по счетам расчетов 60,62,76,71.
4.5.2. Специфические ошибки возникают при использовании некорректно настроенных бухгалтерских компьютерных программ, а также вследствие сбоев в работе компьютера. Например, данные, введенные в компьютер, могут оказаться утраченной из-за компьютерных вирусов, внезапного отключения электричества и т.п.
4.6. Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

5. Порядок исправления ошибок
Согласно п. 4 ПБУ 22/2010 все выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению. Порядок исправления ошибок установлен разделом 2 ПБУ 22/2010. Бухгалтерские ошибки текущего года и прошлых лет теперь исправляются в зависимости от двух критериев: существенности и периода обнаружения.
5.1. Период, в котором вносятся исправления:
5.1.1. Месяц отчетного года, в котором выявлена ошибка
Ошибка отчетного года, выявленная до 31 декабря этого года. Исправления вносятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.
5.1.2. 31 декабря отчетного года:
Ошибка отчетного года, выявленная после 31 декабря отчетного года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год.
Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до 31 марта.
Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам. С 31 марта до 30 апреля (для ООО).С 31 марта до 30 июня (для ОАО)
При этом составляется пересмотренная бухгалтерская отчетность в которой раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности.
Пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.
5.1.3. Текущий отчетный период:
Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год. После 30 апреля (для ООО). После 30 июня (для ОАО).
5.1.4. Особенности исправления ошибок субъектами малого предпринимательства
Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вносят исправительные записи по соответствующим счетам в месяце обнаружения в корреспонденции со счетом 91 без ретроспективного пересчета отчетности.
5.2. Порядок внесения исправлений
5.2.1. Если искажение относится к текущему периоду, то оно исправляется в том месяце, в котором было обнаружено. В этом случае исправление допущенной ошибки учитывается при составлении бухгалтерской отчетности текущего года.
- списаны управленческие расходы.
5.2.2. Если ошибка допущена в прошлом отчетном периоде, а выявлена в текущем. Чтобы исправить ошибки прошлых лет, следует составить проводки в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчета "Прибыль, подлежащая распределению" и "Нераспределенная прибыль прошлых лет (в обращении)". Возможны случаи, когда просчет может стать существенным, если позже будет обнаружено однотипное искажение других периодов. Тогда нужно сторнировать исправление помарки и отразить влияние ошибки на отчетность.:
5.2.3. Несущественные ошибки предшествующего и отчетного годов, найденные после подписания отчетности, исправляются в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", субсчета 1 "Прочие доходы" и 2 "Прочие расходы".