2018-02-20
172
хозяйственными операциями.
Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщенный характер информации, позволяющий свести частные показатели, отдельные информационные взаимосвязи в едином измерителе в целостную систему обобщенных данных.
Бух.баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу и размещению и источникам его формирования на 1-е число месяца, квартала, года.
В бух. балансе имущество организации рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникам образования.
По внешнему виду бух. баланс представляет собой таблицу: в левой ее части показывается имущество по составу и размещению — актив баланса. В правой части отражаются источники формирования этого имущества — пассив баланса, т.е.
Основным элементом бух. баланса является балансовая статья, которая соответствует виду (наименованию) имущества, обязательств, источнику формирования имущества. Статьей бух. баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств организации. Балансовые статьи объединяются в группы, а группы — в разделы исходя из их
экономического содержания.
Различают баланс-брутто и баланс-нетто. Бух. баланс-нетто предусматривает два раздела в активе и три раздела в пассиве. В активе первый раздел называется «Внеоборотные активы», второй раздел — «Оборотные активы». Пассив состоит из трех разделов: «Собственный капитал», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».
Бухгалтерские балансы, используемые в практической деятельности организации, классифицируются по различным признакам:
- времени составления;- способу «очистки»;- источникам составления;- объему информации;
- формату представления.
По времени составления балансы подразделяются на: - вступительные; - текущие;
- ликвидационные;- разделительные; - объединительные.
Вступительный баланс составляется при создании организации на дату ее государственной регистрации.
Текущие балансы составляются периодически и включают начальные, промежуточные и заключительные балансы. Начальный баланс составляется на начало, заключительный — на конец отчетного года. В течение года на основе сведений текущего учета формируются промежуточные балансы.
При ликвидации организации составляются ликвидационные балансы. При разделении организации формируется разделительный баланс, при слиянии нескольких организаций — объединительный баланс.
По способу «очистки» балансы подразделяются на балансы-брутто и балансы-нетто.
По источникам составления балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные.
Инвентарные балансы составляются на основе сведений инвентаризации при создании организации или изменении ее организационно-правовой формы.
Книжные балансы составляют на основе сведений бухгалтерского учета (книжных записей) без проведения инвентаризации.
Генеральные балансы составляются на основе сведений бухгалтерского учета, подтвержденных результатами инвентаризации.
По объему информации балансы подразделяются на единичные и консолидированные.
Единичный баланс отражает деятельность одной организации, консолидированный баланс представляет собой объединение балансов организаций — юридических лиц, взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.
По формату представления балансы классифицируются на вертикальные и горизонтальные.
Если валюта баланса соответствует чистым активам, то форма представления баланса вертикальная, если валюту баланса составляют суммарные активы, то баланс имеет горизонтальную форму.
Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.
Показатели баланса в денежной оценке подразделяются на начало года и на конец отчетного периода. Фактически в нем фиксируется стоимость остатков имущества, материалов, задолженности, сформированный капитал, фонды, займы, кредиты и прочие долги. Отсюда и потребность деления его на две части: активную и пассивную.
Баланс фиксирует общее состояние средств на определенную дату, поэтому при помощи его невозможно контролировать движение отдельных видов этих средств, их источников. Для систематического наблюдения за каждым видом средств, хозяйственных процессов, источников средств в текущем учете применяют систему счетов бух. учета.
В процессе хоз. деятельности совершается множество операций, которые вызывают изменения хозяйственных средств или их источников. Поскольку в балансе отражается состояние средств и источников, то каждая хоз. операция будет влиять на баланс, изменять статьи актива или пассива.
Все изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций можно объединить в четыре группы:
I тип: А+а-а=П
II тип: А= П+п-п
III тип: А+а= П+п, где а=п
IV тип: А-а=П-п
I тип – изменения только в активе баланса. Одна его статья увеличивается, другая уменьшается на сумму хоз. операции, т.е. видоизменяется состав хоз. средств и их размещение. Итог баланса при этом не меняется
II тип – изменяются только статьи пассива, происходит перераспределение средств в этой графе баланса, видоизменяются источники хоз. средств. При этом итог баланса не меняется.
III тип – изменяется актив и пассив баланса одновременно в сторону увеличения его статей. Итог баланса также увеличился на сумму хоз. операции по активу и пассиву, но такое симметричное увеличение и справа и слева не нарушает баланса.
IV тип – уменьшается одновременно актив и пассив баланса, соответственно уменьшается и итог баланса на эту сумму, но равенство сохраняется.
Вопрос 91. Классификация счетов. Планы счетов бух. учёта.
Классификация счетов бух. учёта – это группировка их по экономически -однородным объектам учёта, целям и способам отражения этих объектов на счетах.
На 1 стадии группировки бух. учёта счета делятся в зависимости от назначения на 4 группы
Бухгалтерские счета могут быть сгруппированы в пять групп:
1 группа — основные счета;
2 группа — регулирующие счета;
3 группа — операционные счета;
4 группа — финансово-результативные счета;
5 группа — забалансовые счета.
Основные счета подразделяются на инвентарные, фондовые, счета расчетов.
Регулирующие счета делятся на дополнительные, контрарные (контрактивные) и контрарно-дополнительные.
Операционные счета включают в себя собирательно-распределительные, бюджетно-распределительные, калькуляционные.
Финансово-результативные счета делятся на две подгруппы: сопоставляющие и прибыли, убытки.
На основных счетах накапливается информация, характеризующая движение имущества и капитала организации и состояние расчетов с его дебиторами и кредиторами.
Регулирующие счета уточняют стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах. Они являются дополнением основных счетов и с их помощью текущая учетная оценка активов, отражаемых на основных счетах, регулируется до суммы их балансовой стоимости (оценки).
Операционные счета предназначены для отражения расходов, возникающих при выполнение хозяйственных операций, процессов заготовления, производства и реализации продукции, товаров, (работ, услуг).
Финансово-результативные счета предназначены для определения результатов сопоставления доходов и связанных с их получением расходов организации и выявления прибыли или убытка.
Как уже было сказано, основные счета делятся на инвентарные, фондовые и счета расчетов.
Счета, на которых учитываются материальные ценности и денежные средства организации, включая ценные бумаги, называются инвентарными. На аналитическом уровне эти объекты учета показаны в натуральном выражении.
На дебете инвентарных счетов отражается поступление объектов учета, а на кредите — их отпуск (расход). Остатки на этих счетах всегда должны иметь дебетовыми.
Счета, на которых учитываются источники формирования собственных средств предприятия — уставный, резервный и добавочный капиталы, нераспределенная прибыль и целевое финансирование, называются фондовыми.
По кредиту фондовых счетов отражается формирование или увеличение капитала, а по дебету — использование (уменьшение) капитала.
Остатки на фондовых счетах, отражающие величину капитала на соответствующую дату, всегда должны быть кредитовыми.
Счета расчетов предназначены для обобщения информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами организации. По правилам бухгалтерского учета и отчетности в отчетности не допускается зачет между статьями его активов и пассивов, и информация
о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности должна формироваться в бухгалтерском учете в развернутом виде с обособлением задолженности дебиторов и кредиторов.
Счета для отражения расчетов с дебиторами по своему строению противоположны счетам, на которых учитываются расчеты с кредиторами.
Регулирующие счета делятся по методу регулирования оценки объектов, отражаемых на основных счетах. Если регулирование текущей учетной оценки объектов учета до суммы их балансовой стоимости осуществляется путем прибавления суммы регулятива регулирующего счета к учетной цене объекта основного счета, то такие регулирующие счета называются дополнительными.
Дополнительные регулирующие счета делятся на активные и пассивные в зависимости от содержания регулируемого основного счета. У активного основного счета дополнительный счет будет активным с остатком по дебету. У пассивного основного счета дополнительный счет будет пассивным с остатком по кредиту.
Если регулирование текущей учетной оценки объектов учета основных счетов до суммы их балансовой стоимости осуществляется путем вычитания суммы регулятива регулирующего счета из учетной цены объекта основного счета, то такие регулирующие счета называются контрарными.
Контрарные счета по отношению к активным основным счетам называются контрактивными. Большинство регулирующих счетов является контрактивными.
Регулирующие счета в бухгалтерском балансе не показываются.
Контрарные счета по отношению к пассивным основным счетам называются контрпассивными и остатком регулятива по дебету, т.е. они относятся к числу активных счетов.
Регулирующие счета могут быть и контрарно-дополнительными.
Операционные счета делятся в зависимости от их построения на три группы: собирательно-распределительные, бюджетно-распределительные и калькуляционные.
Отличительной особенностью собирательно-распределительных счетов является отсутствие на них остатка. В бух. балансе они не находят отражения. Эти счета выполняют учетную функцию контроля за соблюдением сметы по общепроизводственным или общехозяйственным расходам. Их называют также контрольно-распределительными счетами. Аккумулируют на них затраты в разрезе сметных статей по дебету. Списание расходов осуществляется с кредита этих счетов в целях их распределения по калькуляционным объектам.
Принцип соответствия доходов и расходов и их временной привязки к соответствующему отчетному периоду обеспечивается наличием в счетном плане бюджетно-распределительных счетов.
Все бюджетно-распределительные счета отражены в бухгалтер-
ском балансе.
На калькуляционных счетах аккумулируется информация для калькуляционных расчетов фактической себестоимости заготовленных производственных запасов, произведенной продукции и т.д.
Для формирования показателей отчета о прибылях и убытках используют финансово-результативные счета.
Счета «Продажи», «Прочие доходы или расходы» относятся к сопоставляющим. По их кредиту отражаются доходы, а по дебету — расходы. При превышении доходов над расходами разница списывается в виде прибыли на кредит счета «Прибыли и убытки», а при превышении расходов — в виде убытка на дебет «Прибыли и убытки». Остатка на этих счетах не образуется.
Счет «Прибыли и убытки» предназначен для подведения финансовых результатов деятельности организации. Он является активно-пассивным в зависимости от содержания полученного финансового результата. По отношению к балансу счета делятся на А- активные, П — пассивные и А—П — активно-пассивные
На забалансовых счетах формируется информация о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации. (например, арендованные основные средства)
На этих счетах также учитывают условные права и обязательства.
Суммы, указанные на забалансовых счетах, не отражаются в балансе организации. С другими счетами они не корреспондируются.
План счетов – это систематизированный перечень счетов, сгруппированый по разделам в соответствии с их экономическим содержанием и назначением. Всего план счетов включает 8 разделов:
Раздел 1: внеоборотные активы
Раздел 2: производственные запасы
Раздел 3: затраты на производств
Раздел 4: Готовая продукция и товары.
Раздел 5: Денежные средствами
Раздел 6: Расчёты
Раздел 7: Капитал
Раздел 8: Финансовые результаты
Обзор плана счетов показывает, что счета, входящие в 1-4 разделы предназначены для получения и обобщения информации о наличии и движении имущества, а также для раскрытия сущности отдельных хозяйственных процессов. Счета источников имущества, обольщающие информацию о наличии и движении постоянного и краткосрочного заёмного капитала, представлены в 7-8 разделах плана счетов.
На основании типового плана счетов главный бухгалтер предприятия разрабатывает так называемый рабочий счетов, подлежащий использованию на данном предприятии.
Можно видеть в плане счетов номера без наименований счетов, например, 17, 18 это свободные позиции по которым могут быть открыты новые счета для новых средств, расчётов, источников.
