Организации Стройком-БАТ требуется проведение инициативного аудита. Целью проверки является обнаружение и устранение ошибок, возникших при отражении в бухгалтерском и налоговом учёте некоторых (наиболее сложных) хозяйственных операций. Компания Стройком-БАТ представила аудитору для осуществления проверки следующую информацию: журнал хозяйственных операций, учётную политику организации, необходимую первичную документацию (достаточную для осуществления проверки) I и II формы отчётности. Итогом работы должен явиться подробный отчёт аудитора о результатах проведённой проверки, который должен включать описание всех найденных в журнале хозяйственных операций ошибок по указанным объектам учёта.
1 Отчёт состоит из четырёх частей:
1. Первая часть должна содержать программу аудита, которая была разработана для проведения проверки. Сущность составления программы должна была быть раскрыта в I-ой части теоретического задания. Разумеется, программу необходимо адаптировать к специфике той проверки, которую предстоит произвести. В неё не следует включать пункты, которые невозможно осуществить с учётом ограниченности имеющейся информации. Форма представления программы – табличная (см. табл. 4).
|
|
2. Вторая часть содержит серию мини-отчётов по ошибкам. Каждый раз при обнаружении ошибки аудитору следует составлять мини-отчёт.
Мини-отчёт должен включать следующую информацию:
1) Развёрнутое описание ошибки.
Данный пункт включает сущность ошибки, детализацию математических расчётов аудитора; количественное описание неверно отражённого показателя; схемы, таблицы, диаграммы (при необходимости), которые позволяют передать специфику произошедшего нарушения.
2) Перечень нормативных документов, которые были нарушены при совершении данной хозяйственной операции.
Следует прокомментировать нарушение, указав, какая именно статья и каким образом нарушена.
3) Рекомендации аудитора относительно возможности исправления ошибки.
Следует дать рекомендации по возможному исправлению бухгалтерских записей в связи с произошедшей ошибкой. Однако здесь не следует забывать, что аудит проходит уже после окончания финансового года, когда все расчёты с персоналом, бюджетом, покупателями и заказчиками уже были фактически произведены. Поэтому простое сторнирование не всегда адекватно исправляет ситуацию. Самое главное, здесь необходимо рассчитать суммы переплаченных или недоплаченных налогов и предложить проводки по корректировке активов и пассивов.
Пример оформления мини-отчета: Неправомерно выделен и принят к возмещению НДС по объекту ОС-1, вносимому ООО «Лотос» в качестве вклада в УК, что привело к занижению стоимости вносимого имущества и занижению налоговой базы по НДС.
|
|
Нарушена ст. 171 НК РФ.
Таким образом, организации необходимо сделать следующие проводки:
|
- 30508
|
- 30508
3. Скорректирована стоимость ОС, вносимого в УК
Д 08/4 К 75/1 – 30508
4. Скорректирована балансовая стоимость ОС
Д 01 К 08/4 – 30508
|
№ п/п | Краткая характеристика нарушения | Показатель, который отражен неверно | Количественное влияние нарушения на показатели отчетности | Оценка серьезности нарушения | |||||
Наименование | В БУ организации | По расчету аудитора | Отклонение | Код строки Ф №1 | Код строки Ф №2 | Необходимые изменения | |||
1 | Завышена ∑ начисленной амортизации | амортизация | 218 325 | 201 555 | -16770 | 120 | Х | +16 770 | У1 |
Х | 020 | - 16 770 | |||||||
470 | 180 | + 12 745 | |||||||
620 | 170 | + 4025 | |||||||
|
|
| |||||||
2 | Не учтено превышение согласованной оценки стоимости объекта ОС-, в качестве вклада в УК, над суммой задолженности учредителя | первоначальная стоимость ОС | 130 000 | 210 000 | + 80000 | 120 | Х | + 80000 | У3 |
внереализационный доход по операции | 0 | 80 000 | + 80000 | Х | 120 | + 80000 | |||
налог на прибыль | 0 | 19 200 | + 19200 | 620 | 170 | + 19200 | |||
прибыль до налогообложения | 0 | 80 000 | + 80000 | Х | 140 | + 80000 | |||
чистая прибыль | 0 | 60 800 | + 60800 | 470 | 180 | + 60800 | |||
… | … | … | … | … | … | … | … | … | … |
4. В конце отчёта следует заключение, в котором аудитор высказывает своё резюме. Необходимо представить мнение о значимости искажений финансовой отчётности, дать оценку корректности ведения бухгалтерского учёта и предложить меры по его совершенствованию.
Для составления аудиторского заключения необходимо использовать федеральное правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».
Аудиторское заключение должно включать следующие основные элементы: наименование (аудиторское заключение по финансовой отчетности); адресата (как правило, адресуется собственнику аудируемого лица, совету директоров); сведения об аудиторе; сведения об аудируемом лице; вводную часть; часть, описывающую объем аудита; часть, описывающую мнение аудитора.
Методика проведения аудиторской проверки по объектам учета
Данный раздел предназначен студенту для самостоятельного изучения с целью успешного выполнения проектной части курсовой работы.
Методика аудиторских проверок — это совокупность специальных приемов (методов), применяемых для обработки экономической информации в целях аудита. То есть формирование аудиторских процедур, определенного порядка и последовательности действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.