2018-02-20
1517
Цель аудиторской проверки по данному направлению состоит в формировании мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.
Документы, предоставляемые аудитору организацией для проведения аудиторской проверки:
- учетная политика организации;
- учредительные документы и документы о государственной регистрации;
- протоколы общего собрания участников;
- документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, расчетная ведомость долей участников организации в уставном капитале;
- реестр акционеров;
- проспекты дополнительной эмиссии акций, отчет о результатах дополнительной эмиссии;
- регистры синтетического и аналитического учета уставного капитала по счетам 75, 80 и др.;
- первичные документы по формированию уставного капитала (выписки банка, приходные кассовые ордера, платежные поручения, акты на оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме, в качестве взноса в уставный капитал, накладные и т.д.);
|
|
|
- главная книга, бухгалтерский баланс (ф. № 1).
Законодательные и нормативные документы, регулирующие вопросы формирования и учета уставного капитала:
1. Федеральный закон от 26.12.95 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1 от 30.11.94 № 51-ФЗ, часть 2 от 26.01.96 №14-ФЗ)
3. Налоговый Кодекс РФ (часть 1 от 31.07.97 №146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 24.03.2001 № 118-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05.2001 №71-ФЗ)
4. План счетов бухгалтерского учета
5. Положения по бухгалтерскому учету
Примерный план проведения аудиторской проверки представлен в таблице 7.
Таблица 7 – План проведения аудиторской проверки учета уставного капитала
| № этапа | Описание этапа проведения аудиторской проверки | ||
| 1 этап - ознакомительный | |||
| 1.1. Знакомство с организацией первичного учёта | |||
| 1.1.1. | Предварительный анализ системы первичного учёта. Проверка полноты и точности регистрации документов в учётных регистрах. Это даст возможность оценить качество первичной учётной документации, позволит конкретизировать объём первичной документации, представляемой к проверке. | ||
| 2 этап - основной | |||
| 2.1.Аудит учредительных документов | |||
| 2.1.1. | Проверка учредительных документов. | ||
| 2.1.2. | Прослеживание отражения величины уставного капитала, долей, распределенных согласно учредительным документам. | ||
| 2.1.3. | Сопоставление учредительных документов, решений общего собрания акционеров, собственников, руководства экономического субъекта с данными бухгалтерского учета по отражению видов деятельности. | ||
| 2.2. Аудит формирования уставного капитала
| |||
| 2.2.1. | Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал. В бухгалтерском учете отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах экономических субъектов, как совокупность вкладов (долей, паевых взносов учредителей (участников), акций по номинальной стоимости (для акционерных обществ)) в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг. | ||
| 2.2.2. | Проверка соответствия величины УК законодательным актам. Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого — не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда. | ||
| 2.2.3. | Проверка бухгалтерского оформления вносимых в качестве вклада в уставный капитал материальных ценностей, объектов недвижимости, прав и т.д. Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный капитал учитываются и отражаются в отчетности отдельно. | ||
| 2.2.4. | Проверка наполнения уставного капитала по учредителям и по срокам. Акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50% уставного капитала общества должно быть оплачено к моменту регистрации общества, а оставшаяся часть — в течение года с момента его регистрации. | ||
| 2.2.5. | Проверка бухгалтерского оформления при увеличении уставного капитала. Дополнительные акции общества должны быть оплачены в течение срока, определенного в соответствии с решением об их размещении, но не позднее одного года с момента их приобретения (размещения). | ||
| 2.2.6. | Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, возникающих в случае вклада в уставных капитал иностранной валюты. При формировании уставного капитала организации, оцененного в учредительных документах в иностранной валюте, могут возникать курсовые разницы, относящиеся на добавочный капитал. Датой формирования уставного капитала организации и образования задолженности его собственников по вкладам в него считается дата приобретения статуса юридического лица, т.е. юридическое лицо считается созданным согласно пункту 2 статьи 51 Гражданского кодекса Российской Федерации с момента его государственной регистрации. | ||
| 2.2.7. | Проверка бухгалтерского учета УК при различных формах оплаты акций общества. Оплата акций и иных ценных бумаг акционерного общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества или уставом общества, а дополнительных акций и иных ценных бумаг — решением об их размещении. Акции и иные ценные бумаги общества, которые должны быть оплачены неденежными средствами, оплачиваются при их приобретении в полном размере. | ||
| 2.2.8. | Проверка правильности оценки взносов УК, вносимых неденежными средствами. При оплате дополнительных акций и иных ценных бумаг общества неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг, производится советом директоров. | ||
| 2.2.9. | Проверка собственных акций при выкупе их обществом у акционеров. Акции, поступившие в распоряжение общества, не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы не позднее одного года с момента их поступления в распоряжение общества, в противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества погашением указанных акций. | ||
| 2.2.10.
| Проверка изменения величины УК. Сумма уставного капитала увеличивается или уменьшается в соответствии с результатами рассмотрения итогов деятельности экономического субъекта за год и после перерегистрации учредительных документов с внесенными в них изменениями. | ||
| 2.2.11. | Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета по счету 75 "Расчеты с учредителями" и данных главной книги и бухгалтерского баланса. Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала экономического субъекта предназначен пассивный балансовый счет 80 "Уставный капитал". Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия. Записи по счету 80 производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, в установленном порядке и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия. | ||
| 2.3. Аудит расчетов с учредителями | |||
| 2.3.1. | Проверка отражения расчетов с учредителями по счету 75-1. По данным, отраженным на субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", аудитор проверяет, как осуществлялись расчеты с учредителями по вкладам в его уставный (складочный) капитал. При создании акционерного общества по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" принимается на учет сумма задолженности лиц, подписавшихся на акции. | ||
| 2.3.2. | Проверка отражения расчетов с учредителями по счету 75-2. В случае выплаты начисленных сумм доходов проверяются обороты по дебету счета 75-2 и кредиту счетов 50, 51, 52, 55, 91. | ||
| 2.3.2. | Проверка полноты и правильности расчета доходов, полученных учредителями. | ||
| 2.3.3. | Проверка организации учета и выплаты дивидендов. Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям. Общество обязано выплатить объявленные по каждой категории (типу) акций дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным имуществом. Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества за текущий год. | ||
| 2.3.4.
| Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал оборотных и внеоборотных активов. Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету: денежных средств (счета 50, 51, 52), материальных ценностей (счета 01, 07, 08, 10, 41), нематериальных активов (счет 04), ценных бумаг (счет 58). | ||
| 2.3.5. | Проверка фактического выбытия оборотных и внеоборотных активов в результате расчетов с учредителями. | ||
| 2.3.6. | Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете реализации акций. Когда акции предприятия, созданного в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей номинальную их стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится на счет добавочного капитала. | ||
| 2.4. Аудит налогообложения при формировании уставного капитала и при расчетах с учредителями | |||
| 2.4.1. | Аудит по НДС. В соответствии со статьей 146 НК РФ в облагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость не включаются средства, полученные от других экономических субъектов, зачисляемые в уставный капитал организаций (предприятий) его учредителями. Кроме того, не облагаются налогом средства учредителей, вносимые в уставные фонды. Согласно пункту 11 статьи 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. | ||
| 2.4.2. | Аудит удержаний и перечислений налогов с дивидендов. Здесь важно знать, что по дивидендам, которые выплачиваются иностранным организациям и физическим лицам - нерезидентам РФ, в обоих случаях применяется налоговая ставка 15 %, а не 9 % (ст. 224 и ст. 284 НК РФ), поэтому аудитору следует пересчитать удерживаемый с дивидендов иностранной организации налог. Налоговый агент удерживает с дивидендов иностранных организация налог на прибыль (ст. 309 НК РФ), а с физических лиц - НДФЛ (ст. 207 и ст. 208 НК РФ). При исчислении НДФЛ нерезидентам не предоставляются налоговые вычеты (ст. 210 НК РФ). | ||
| 3 этап - заключительный | |||
| 3.1. | Свод и анализ результатов, полученных в ходе осуществленных аудиторских процедур | ||
| 3.2. | Оценка аудиторского риска. Для этого требуется руководствоваться положениями стандарта №8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" | ||
| 3.3. | Оценка обнаруженных ошибок и искажений с точки зрения их существенного влияния на финансовые показатели | ||
| 3.4. | Формирование отчёта аудитора по результатам проведённой проверки | ||
