2018-02-20
808
Цель аудиторской проверки по данному направлению состоит в составлении обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об основных средствах, отражённой в бухгалтерской (финансовой) отчётности проверяемой организации и пояснениях к ней, а также установление соответствия применяемой в организации методики учёта и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации законодательным и нормативным актам.
Документы, предоставляемые аудитору организацией для проведения аудиторской проверки:
- учетная политика организации;
- унифицированные формы первичной документации по учету ОС;
- акты оценки стоимости ОС, передаваемых учредителями по вкладам в УК;
- договора на банковские кредиты, связанные с приобретением ОС;
- регистры синтетического и аналитического учета по счетам 01, 02, 07, 08 и др.;
- договора купли-продажи ОС, счета-фактуры, книга покупок, книга продаж;
- главная книга, бухгалтерский баланс (ф. № 1).
Законодательные и нормативные документы, регулирующие вопросы формирования и учета основных средств:
|
|
|
1. Налоговый Кодекс РФ (часть 1 от 31.07.97 №146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 24.03.2001 № 118-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05.2001 №71-ФЗ)
2. План счетов бухгалтерского учета
3. Положения по бухгалтерскому учету
4. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 года о классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы
5. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1 от 30.11.94 № 51-ФЗ, часть 2 от 26.01.96 №14-ФЗ)
Примерный план проведения аудиторской проверки представлен в таблице 8.
Таблица 8 – План проведения аудиторской проверки учета основных средств
| № этапа | Описание этапа проведения аудиторской проверки | ||
| 1 этап - ознакомительный | |||
| 1.1. Знакомство с организацией первичного учёта | |||
| 1.1.1. | Предварительный анализ системы первичного учёта. Проверка полноты и точности регистрации документов в учётных регистрах. Это даст возможность оценить качество первичной учётной документации, позволит конкретизировать объём первичной документации, представляемой к проверке. | ||
| 2 этап - основной | |||
| 2.1. Аудит правильности оценки и классификации основных средств | |||
| 2.1.1. | Проверка правильности отнесения активов к основным средствам. Согласно ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются определенные условия. | ||
| 2.1.2. | Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приёмки-передачи основных средств и регистрах бухгалтерского учета. С помощью арифметических расчетов необходимо установить, соответствует ли величина основных средств, числящихся в балансе, итогам инвентарной книги (карточек), в которой ведут аналитический учет основных средств. | ||
| 2.1.3.
| Проверка правильности группировки основных средств по классификационным группам, принадлежности и характеру участия в производственном процессе. Основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. Важнейшим признаком разделения основных средств является их участие или неучастие в осуществлении производственной деятельности предприятия. | ||
| 2.1.4. | Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов. Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания согласно ПБУ 6/01 увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. | ||
| 2.1.5. | Оценка организации синтетического и аналитического учёта основных средств в бухгалтерии и по материально ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств. | ||
| 2.1.6. | Проверка и оценка действующего на предприятии учёта затрат на ремонт основных средств, которые должные быть отнесены на себестоимость продукции, а в случаях необоснованного их увеличения неправильно определяется налогооблагаемая база по налогу на прибыль. | ||
| 2.1.7. | Проверка результатов произведённой переоценки основных средств и правильности их отражения в бухгалтерском учете предприятия. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. | ||
| 2.1.8. | Проверка результатов инвентаризации основных средств. Аудитор проверяет, как и когда была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они исправлены. | ||
| 2.2. Аудит операций по движению основных средств | |||
| 2.2.1. | Проверка правильности формирования первоначальной стоимости основных средств, поступивших за плату (п. 8 ПБУ 6/01). Если на покупку основного средства предприятие берет кредит, то проценты, начисленные до постановки ОС на баланс, должны быть включены в его первоначальную стоимость. | ||
| 2.2.2. | Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств (п. 9 ПБУ 6/01). Здесь важно учитывать, что превышение согласованной оценки стоимости объекта ОС относится в целях налогообложения на прочие финансовые результаты организации. | ||
| 2.2.3. | Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств. Аудитор должен обратить внимание на п. 11 ст. 171 НК РФ, согласно которой вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса. | ||
| 2.2.4. | Проверка правильности поступления основных средств по договору дарения (п.10 ПБУ 6/01). Аудитор должен знать, что в соответствии с п.17 ПБУ 6/01 и ст. 256 НК РФ, по данным объектам должна начисляться амортизация. | ||
| 2.2.5. | Проверка правильности поступления основных средств по договорам мены (п.11 ПБУ 6/01). | ||
| 2.2.6. | Проверка правильности списания основных фондов и оформления документов на списание. | ||
| 2.2.7.
| Проверка операций по безвозмездной передаче объектов ОС. Прибыль не должна уменьшаться на стоимость подаренного имущества, так как следует списывать на дебет счета 91-3, а затем на 91-9, однако установленный порядок нарушают, что приводит к искажению конечного финансового результата и, следовательно, недобору налогов, поступающих в бюджет. | ||
| 2.3. Аудит правильности начисления амортизации | |||
| 2.3.1. | Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам. | ||
| 2.3.2. | Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация. | ||
| 2.3.3. | Проверка объектов ОС, по которым начисляется ускоренная амортизация. В соответствии с гл. 23 Налогового кодекса РФ предусмотрено применение повышенных и пониженных норм амортизации. Если организация применяет способ ускоренной амортизации, необходимо проверить законность принятия решения и порядок включения в налогооблагаемую базу в соответствии с законодательством. | ||
| 2.3.4. | Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации ОС. | ||
| 2.3.5. | Проверка отражения в бухгалтерской отчётности начисленной амортизации ОС. | ||
| 2.4. Аудит налогообложения по основным средствам | |||
| 2.4.1. | Проверка правильности расчёта по НДС. Особое внимание следует обратить на тот факт, что НДС по непроизводственным объектам ОС не принимается к зачету, а включается в стоимость приобретаемого объекта, а также то, что при безвозмездной передаче должен быть восстановлен и уплачен в бюджет НДС с неамортизированной части объекта ОС. | ||
| 2.4.2. | Проверка правильности расчётов по налогу на имущество. | ||
| 2.4.3. | Проверка правильности расчётов по налогу на прибыль. Аудитору следует обратить внимание на объекты, полученные на безвозмездной основе. Стоимость безвозмездно полученных ценностей учитывается на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления». При этом доходы признаются в учете, когда определяются обусловившие их расходы, и в дальнейшем списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». | ||
| 2.4.4.
| Проверка правильности расчётов по налогу на доходы физических лиц. При покупке основных средств у физических лиц должен удерживаться НДФЛ. | ||
| 2.4.5. | Проверка правильности расчётов по иным обязательным платежам. | ||
| 3 этап - заключительный | |||
| 3.1. | Свод и анализ результатов, полученных в ходе осуществленных аудиторских процедур | ||
| 3.2. | Оценка аудиторского риска. Для этого требуется руководствоваться положениями стандарта №8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" | ||
| 3.3. | Оценка обнаруженных ошибок и искажений с точки зрения их существенного влияния на финансовые показатели | ||
| 3.4. | Формирование отчёта аудитора по результатам проведённой проверки | ||
В процессе составления методики аудита основных средств был разработан пакет рабочих документов, которые могут быть использованы аудитором в данной области (приложение А).
