Цель аудиторской проверки по данному направлению состоит в формировании мнения о достоверности данных по начислению, выдаче, отражению удержаний из заработной платы, проверки соблюдения экономическим субъектом трудового законодательства, установленного порядка учета и отражения задолженности по оплате труда в отчетности.
Документы, предоставляемые аудитору организацией для проведения аудиторской проверки:
- учетная политика организации;
- учетные регистры (ведомости, журналы–ордера) по счетам 68, 69, 70, 71, 73, 76, 84, 91 и т.д.;
- унифицированные формы по учету оплаты труда и расчетов с персоналом;
- договоры на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит;
- главная книга, оборотно – сальдовая ведомость;
- бухгалтерский баланс (ф. № 1).
Законодательные и нормативные документы, регулирующие вопросы учета расчетов с персоналом:
1. Налоговый Кодекс РФ (часть 1 от 31.07.97 №146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 24.03.2001 № 118-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05.2001 №71-ФЗ)
|
|
2. План счетов бухгалтерского учета
3. Положения по бухгалтерскому учету
4. Постановление Госкомстата России от 5.01.04 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты"
5. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1 от 30.11.94 № 51-ФЗ, часть 2 от 26.01.96 №14-ФЗ)
6. Трудовой кодекс Российской Федерации (часть 1 от 30.12.01 № 197-ФЗ, часть 2 от 30.12.01 № 197-ФЗ).
Примерный план проведения аудиторской проверки представлен в таблице 10.
Таблица 10 – План проведения проверки расчетов с персоналом по оплате труда
№ этапа | Описание этапа проведения аудиторской проверки | ||
1 этап - ознакомительный | |||
1.1. Знакомство с организацией первичного учёта | |||
1.1.1. | Предварительный анализ системы первичного учёта. Проверка полноты и точности регистрации документов в учётных регистрах. Это даст возможность оценить качество первичной учётной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве доказательств, позволит конкретизировать объём первичной документации, представляемой к проверке по данному вопросу | ||
2 этап - основной | |||
2.1. Аудит системы начисления заработной платы | |||
2.1.1. | Проверка правильности начисление основной заработной платы. Главным источником информации при проверке расчетов по оплате труда являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». | ||
2.1.2. | Проверка обоснованности применения премий и иных поощрений работников. При проверке начисления премий следует иметь в виду, что они могут быть двух видов. - премии, обусловленные действующей в организации системой оплаты труда, которые выплачиваются за достижение высоких количественных и качественных результатов труда и носят регулярный характер, включая премии за выполнение особо важных заданий и выплаты по итогам года, которые относятся на себестоимость выпускаемой продукции; - премии, носящие единовременный характер, которые выплачиваются за счет чистой прибыли организации, за счет специальных источников. | ||
2.1.3.
| Проверка правильности начисления дополнительной заработной платы: - проверка правильности начисления отпускных; - проверка правильности начисления пособий по временной нетрудоспособности и проверка правильности оформления документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность; - проверка правильности начисления выходного пособия. Если при проверке расчетов по оплате труда встретились случаи начисления дополнительных выплат, то особое внимание следует уделить проверке правильности исчисления среднего заработка, который лежит в основе расчета таких выплат. | ||
2.1.4. | Проверка правильности образования и корректировки резервов на предстоящую оплату отпусков работников, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, вознаграждений по итогам года. | ||
2.1.5. | Проверка правильности определения дохода для целей налогообложения по НДФЛ. Необходимо иметь в виду, что согласно ст. 217 НК РФ различные виды доходов физических лиц освобождаются от налогообложения. | ||
2.1.6. | Проверка обоснованности начислений за особые условия труда: а) сверхурочные работы и работу в ночное время; б) работу в выходные и праздничные дни; в) выполнение работ с тяжелыми и вредными условиями труда; г) работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями | ||
2.2. Аудит расчетов по начислению НДФЛ и удержаний из заработной платы | |||
2.2.1. | Проверка правильности начисления налога на доходы физических лиц. При проверке аудитор должен руководствоваться главой 23 Налогового кодекса РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. | ||
2.2.2. | Правомерность применения налоговых вычетов. Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы — налоговые вычеты. Аудитору необходимо проверить законность применения данных вычетов и провести арифметическую проверку налоговой базы по НДФЛ по всем сотрудникам организации. | ||
2.2.3. | Определение соответствия применяемых ставок налога на доходы физических лиц главе 23 НКРФ. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 %, если иное не предусмотрено законом. Налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. | ||
2.2.4. | Проверка правильности удержаний по исполнительным листам. Аудитор должен помнить, что если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу. | ||
2.2.5. | Проверка правильности удержания по инициативе организации. Удержание в возмещение материального ущерба, причиненного работником, производится на основании приказа по предприятию (при наличии согласия работника) либо по решению суда. | ||
2.3. Аудит синтетического учета расчетов с персоналом по оплате труда | |||
2.3.1. | Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по журналу хозяйственных операций. | ||
2.3.2. | Проверка правомерности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения выплат, начисленных персоналу организации. | ||
2.3.3.
| Проверка тождественности данных журнала хозяйственных операций и главной книги по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Показатели аналитического учета по счету 70 должны соответствовать записям в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. | ||
2.3.4. | Проверка тождественности показателей оборотной ведомости и бухгалтерского баланса по счету 70. | ||
2.4. Аудит расчетов по начислению ЕСН | |||
2.4.1. | Проверка правильности включения в расходы организации ЕСН для целей бухгалтерского и налогового учета | ||
2.4.2. | Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» записям в главной книге и балансе. | ||
2.4.3. | Проверка правильности определения фонда оплаты труда для начисления единого социального налога. | ||
2.4.4. | Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по начислению единого социального налога. | ||
2.4.5. | Проверка правильности применения ставок налога. | ||
3 этап - заключительный | |||
3.1. | Свод и анализ результатов, полученных в ходе осуществленных аудиторских процедур | ||
3.2. | Оценка аудиторского риска. Для этого требуется руководствоваться положениями стандарта №8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом". | ||
3.3. | Оценка обнаруженных ошибок и искажений с точки зрения их существенного влияния на финансовые показатели | ||
3.4. | Формирование отчёта аудитора по результатам проведённой проверки |
При осуществлении арифметических проверок в отношении правильности применения величины налоговых вычетов аудитору предложено использовать рабочий документ (приложение В).