2018-02-20
361
Организация может изготовить материалы (тару, запасные чести и прочие ценности) собственными силами. Поступление таких материалов отражается в учете записью:
Д 10 К 20 (23)-оприходованы материалы, изготовленные основным (вспомогательным) производством организации.
При оприходовании материалов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал (стоимость согласовывается между учредителями), делается проводка:
Д 10 К 75-1 - оприходованы материалы, внесенные учредителем в качестве вкладе в уставный капитал.
В момент оприходования материалов, полученных безвозмездно, необходимо сделать в учете запись:
Д 10 К 98-2 -оприходованы материалы, полученные безвозмездно.
Такие материалы отражаются в учете по рыночным ценам, действующим на дату оприходования.
После списания материалов в производство в учете делается запись:
Д 98-2 Кт 91-1 - стоимость материалов, списанных в производство, отражена в составе прочих доходов.
Предусматривается два варианта приходования материалов (конкретный устанавливается в Учетной политике организации)
1. По фактическим ценам – с использованием счета 10 «Материалы».
2. По учетным ценам – дополнительно применяются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработки).
В первом случае фактические затраты на приобретение материалов отражаются проводками:
Д 10 К 60 – отражена задолженность перед поставщиком;
Д 19 К 60 – учтен НДС в стоимости материалов;
Д 60 К 51 – перечислены денежные средства поставщику;
Д 68 К 19 – НДС возмещен из бюджета
Во втором случае материалы учитываются на счете 10 «Материалы» отражаются по учетным ценам.
При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».
При оприходовании материальных ценностей по учетным ценам делается запись в кредит счета 15:
Д 10 К 15 – оприходованы материально-производственные запасы на склад по учетной цене.
Именно эта цена будет использоваться в дальнейшем при списании материальных ценностей (на затраты, на счет по учету продаж и т.д.).
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов отражается по дебету счета 15.
После получения расчетных документов поставщиков (счетов, счетов-фактур и т.д.) на приобретенные материальные ценности в учете делается запись:
Д 15 К 60 – отражена фактическая себестоимость материальных ценностей на основании расчетных документов поставщика.
Прочие расходы, связанные с покупкой материально-производственных запасов, также отражается по дебету счета 15:
Д 15 К 60 (76) – отражены транспортные расходы по приобретению запасов;
Д15 К 60 (76) – отражены расходы по оплате информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением запасов;
Д15 К 60 (76) – отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению запасов.
Каждый вид упомянутых расходов должен быть четко отнесен к каждой конкретной партии материально-производственных запасов.
Поэтому аналитический учет по счету 15 целесообразно организовать аналогично аналитическому учету по счетам 10, а именно по отдельным наименованиям запасов и местам их нахождения.
Если поставщики материально-производственных запасов являются плательщиками НДС, то на сумму этого налога, указанную в счете-фактуре делается запись:
Д 19 К 60 (76) – учтен НДС по оприходованным материально-производственным запасам.
Таким образом, по кредиту счета 15 формируется информация об учетной цене материалов, а по дебету – об их фактической себестоимости.
Разница (отклонение) между учетной ценой материально-производственных запасов и их фактической себестоимостью списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, то на сумму превышения в учете делается проводка:
Д 15 К16 – списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью (экономия).
Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, то в учете делается запись:
Д 16 К 15 – списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).
Дебетовое сальдо по счету 16 списывается в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям.
Отклонение в стоимости материалов, отпущенных в производство, списываются на счета учета затрат (расходов на продажу):
Д 20 (23, 25, 26, 44) К16 – списано отклонение в стоимости материалов.
Отклонение в стоимости проданных материалов списывается на субсчет 91-2 «Прочие расходы»:
Д 91-2 К 16 – списано отклонение в стоимости проданных материалов.
Отклонение по проданным товарам списывается на субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»:
Д 90-2 К 16 – списано отклонение в стоимости проданных товаров.
Кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям.
Списание отклонений по материалам, отпущенным в производство, отражается записью:
Д 20 (23, 25, 26, 44, …) К 16 – сторнировано отклонение в стоимости материалов.
Отклонение в стоимости проданных материалов списывается на субсчет 91-2 «Прочие расходы»:
Д 91-2 К 16 – списано отклонение в стоимости проданных материалов.
Списание материалов отражается по кредиту счета 10. При этом дебетуются счета, на которые списывались материалы: 20, 23, 25, 26, 29, 44, 08, 91-2.
