2018-02-20
819
Бухгалтер сто лет тому назад и современный бухгалтер, получив-
ший высшее образование, - разные люди, и их положение в об-
ществе не одинаково.
Социальная роль людей учетной профессии на Западе доста-
точно высока. Она была завоевана хорошей работой тысяч и ты-
сяч профессионалов. Но эти труды не дали бы результатов, если
бы бухгалтеры и аудиторы не объединялись в профессиональные
организации. Такой организацией для любой экономически
развитой страны является институт профессиональных бухгалте-
ров — единый на всю страну орган, объединяющий людей счет-
ной профессии. Участие в институте дает право на высоко цени-
мые обществом слова — независимый бухгалтер и аудитор. Инс-
титут профессиональных бухгалтеров работает и в нашей стране.
Он устанавливает квалификацию своих членов и способству-
ет улучшению социального и материального положения, помога-
ет росту их престижа в обществе. Вопросы профессиональной
этики стали одной из центральных тем, обсуждаемых в обществе.
|
|
|
238
Профессиональными институтами разработаны детальные ко-
дексы профессионального поведения, смысл которых можно
свести к следующему: экономика и профессиональная этика
должны находиться в неразрывном единстве, вне морали нет бух-
галтерии. В таких кодексах профессиональные задачи бухгалте-
ров и бухгалтерских общественных организаций сводятся, как
правило, к оказанию методологической и организационной по-
мощи в области бухгалтерского учета коллегам из развивающих-
ся стран; борьбе с коррупцией; усилению работы, направленной
на повышение статуса профессии в глазах общественного мне-
ния; отражению в регистрах бухгалтерского учета возможного
риска, связанного с принятием тех или иных решений; расшире-
нию состава оценок (оценка активов по себестоимости (истори-
ческая цена) должна быть дополнена оценкой по справедливым
(рыночным) ценам, т.е. нужны как минимум две взаимодополня-
емые системы оценок); пересмотру основных показателей бух-
галтерской отчетности, приданию наибольшей значимости пока-
зателям, приходящимся на одну акцию: полученной прибыли,
объявленным дивидендам и дивидендам выплаченным.
Решению этих задач существенно помогают международные
профессиональные организации. Так, в 1972 г. по решению
X Международного конгресса (первый проходил в 1904 г.) был
основан Международный комитет бухгалтерских стандартов.
Решение было принято 23 июня 1973 г., в пятницу. Учредителями
комитета, подписавшими его хартию, были национальные бух-
галтерские организации десяти стран: Австралии, Англии, Герма-
|
|
|
нии, Ирландии, Канады, Мексики, Нидерландов, США, Фран-
ции и Японии. Задача Комитета (IASC), как записано в его хар-
тии, сводится к ≪разработке и публикации в общественных инте-
ресах стандартов, которые должны соблюдаться при представле-
нии прошедших ревизию финансовых отчетов и в содействии их
международному применению и соблюдению≫. До настоящего
времени опубликован 41 стандарт. Начиная с 2001 г. во главе ор-
ганизации находятся 19 доверительных управляющих (Trustees)
(шесть от Северной Америки, шесть от Европы, четыре из стран
Азии и Тихого океана и три представителя других стран). Довери-
тельные управляющие назначают Правление (International
Accounting Standards Board — IASB) в составе 14 человек, из них 12
работают на постоянной основе (пять представителей аудиторов,
три от бухгалтеров и финансовых директоров, три от пользовате-
239
лей финансовой отчетности и один представитель академических
кругов). В составе IASC действуют также Консультационный со-
вет по стандартам (Standards Advisory Council) и Постоянный ко-
митет по разъяснениям {Standing Interpretations Committee). Глав-
ными задачами Консультационного совета по стандартам явля-
ются: предоставление Правлению советов по поводу приоритет-
ности работы и о последствиях применения предлагаемых стан-
дартов для пользователей и составителей финансовой отчетнос-
ти. В задачи Постоянного комитета по разъяснениям входит ана-
лиз вопросов, связанных с применением отдельных формулиро-
вок стандартов, которые могут иметь неоднозначное толкование
или вступать в противоречие с положениями иных стандартов,
Постоянное представительство Комитета находится в Лондоне.
Опубликованные Комитетом стандарты, называемые до 2002 г.
IAS {International Accounting Standards, а с 2002 г. - International
Financial Reporting Standards в переводе на русский — МСФО —
Международные стандарты финансовой отчетности), или их
проекты выражают только официальную точку зрения и не долж-
ны содержать противоречащих ей утверждений, но при этом в
преамбуле документов и в обосновании должны быть приведены
все аргументы ≪за≫ и ≪против≫ вводимого принципа. Утвержден-
ные Комитетом стандарты опубликованы профессиональными
организациями стран-членов, а также ассоциированными члена-
ми, стандарты направляются профессиональным организациям,
имеющим право участия в международных конгрессах, прави-
тельствам и правительственным агентствам и другим организа-
циям. МСФО регламентируют не только конкретные участки
учетной работы, но и основу его построения в различных странах.
Так, правила учета в Нидерландах, Индии, Филиппинах, Синга-
пуре, ЮАР, Норвегии создаются на основе МСФО. Применение
отдельных положений МСФО обязательно в случае отсутствия
аналогичных национальных норм в Португалии, Мексике, Таи-
ланде, Новой Зеландии. В ряде стран МСФО приняты в качестве
национальных норм: например на Кипре, Мальте, в Уругвае и
Малайзии. Но большинство экономически развитых стран,
имевших сложившуюся систему учета, не отказалось от исполь-
зования собственных норм. В этом отношении характерен опыт
Франции, страны, отличающейся развитой системой регламен-
тации бухгалтерского учета, в основе которой лежит план счетов,
включающий, помимо номенклатуры, методы учета, правила
оценки, порядок представления отчетности, используемую тер-
минологию и условия финансирования.
240
МСФОоказали большую помощь транснациональным ком-
паниям, остро нуждавшимся в организации отчетности филиа-
лов, находящихся в разных странах, предоставили им удобное
средство для свода данных. Более того, они обеспечили сравни-
мость показателей отчетности предприятий разных стран и поэ-
тому оказались востребованы инвесторами и международными
|
|
|
финансовыми институтами. Отчетность по МСФО составляют
такие известные в нашей стране компании, как Лафарж, Мули-
некс, Валео, Люфтганза, Хенкель, Нокиа, Нестле. Не только
транснациональные компании, но и крупнейшие национальные
и прежде всего наши отечественные фирмы, привлекающие
иностранный капитал, также составляют отчетность по МСФО.
Среди них: Газпром, РАО ЕЭС России, Северсталь, Сбербанк.
XI Международный конгресс бухгалтеров, проходивший в
Мюнхене в октябре 1977 г. под девизом ≪Учет и ревизия в едином
мире≫, основал вторую профессиональную организацию - Меж-
дународную федерацию бухгалтеров {International Federation of
Accountants, IFAC). Эта крупнейшая международная организация
объединяет бухгалтеров 113 стран. Россия представлена в ней
Институтом профессиональных бухгалтеров — ИПБ. Целью IFAC
служит разработка международных стандартов аудита и унифи-
кация норм профессионального поведения. IFAC сотрудничает с
международными и национальными организациями, организует
международные съезды бухгалтеров, разрабатывает и распрост-
раняет технические, профессиональные и этические руковод-
ства и публикации, применяемые бухгалтерами в различных сек-
торах деятельности; выражает свое мнение по различным про-
фессиональным вопросам. Большое место в ее деятельности
последних лет занимает борьба с коррупцией как одной из глав-
ных международных проблем наших дней путем повышения
прозрачности бухгалтерской информации. Вступить в Федера-
цию может национальная профессиональная организация бух-
галтеров, признанная в своей стране законом или обществен-
ным мнением, а также имеющая устойчивое финансовое поло-
жение.
Для решения возникающих вопросов Совет IFAC периодичес-
ки формирует рабочие группы. Так, созданы группы по малому и
среднему предпринимательству и по борьбе с отмыванием денег.
Именно IFAC разрабатывает и утверждает международные стан-
дарты аудиторской деятельности.
16~241 241
Бухгалтеры объединены не только в международные, но и в
|
|
|
региональные организации, представляющие различные страны
Европы, Азии и Америки. Старейшая из этих организаций —
Межамериканская ассоциация бухгалтеров (Assosiasion
Interamericana De Contabilidad, AIC), основанная в 1949 г. на сессии
в Сан-Хуане (Пуэрто-Рико) и до 1974 г. носившая название Ме-
жамериканская конференция по учету; ее членами состоят
27 бухгалтерских организаций из 21 страны. Ассоциация ведет
издательскую деятельность, ею создан ряд комитетов по теорети-
ческим исследованиям в учете, по стандартизации методов реви-
зий, по разработке стандартов учета в государственном секторе,
по подготовке бухгалтеров, по финансовому и управленческому
учету, по профессиональной практике. Ассоциация сформулиро-
вала правила построения учета, в основу которых положены две
концепции: первая — управленческая, исходящая из того, что за-
дача учета состоит в изменении, передаче и интерпретации фак-
тов хозяйственной жизни для контроля и принятия управленчес-
ких решений, вторая рассматривает учет как техническую дис-
циплину, объектом которой является определение размеров
собственности и результатов деятельности экономической еди-
ницы.
Второй по времени образования региональной организацией
бухгалтеров стал Европейский союз экспертов по экономическому и
финансовому учету, UEC. Он был образован в ноябре 1951 г. по
инициативе видного французского бухгалтера Поля Кожоля
(1891 — 1951). Цель союза — совершенствование и согласование
стандартов учета и ревизии в Европе и обеспечение постоянного
участия бухгалтерских кадров Европы в решении общих проблем.
UEC подготовил и издал словарь, содержащий толкование 1400
бухгалтерских терминов на восьми европейских языках. По ини-
циативе UEC в 1963 г. был созван первый европейский конгресс
по бухгалтерскому учету, который проходил в Эдинбурге. С тех
пор такие конгрессы проводятся ежегодно. Одной из задач UEC
считалось создание бухгалтерского права, юридических принци-
пов, лежащих в основе учета и национального плана.
В 1961 г. деятельность UEC, направленная на унификацию
учета всех европейских стран, привела к созданию исследова-
тельской группы бухгалтеров ЕС — международной профессио-
нальной организации, занимающейся вопросами учета и отчет-
ности корпораций, исследованием структуры и содержания отче-
242
тов, методов их оценки и консолидации. В 1986 г. на пятой сессии
UEC, проходившей в Лозанне, была создана Европейская федера-
ция бухгалтеров (Federation des Experts Comptables Europeens, FEE),
которая объединила UEC и Исследовательскую группу. FEE полу-
чила статус консультативного органа ЕС, а ее президентом, впер-
вые в истории профессионального движения бухгалтеров была
избрана женщина Маргарэт Доуэн. В наши дни FEE объединяет
38 профессиональных организаций 26 европейских стан, пред-
ставляющих более чем 400 000 бухгалтеров. Возглавляет федера-
цию Генеральная Ассамблея, избирающая Совет для руководства
ее повседневной деятельностью. Штаб-квартира федерации на-
ходится в Брюсселе.
Бухгалтеры стран Азии и Тихого океана в еще в 1957 г. объеди-
нились в Конфедерацию бухгалтеров стран Азии и Тихого океана
(САРА), но зарегистрирована конфедерация была только в 1976 г.
Конфедерация выдвигает два основных требования: включение
международного счетоводства в круг обязанностей бухгалтеров и
стандартизация методов финансовой отчетности. В настоящее
время в САРА объединяет 31 профессиональную организацию из
21 стран. Штаб-квартира расположена в Малайзии.
Африканскими бухгалтерами созданы две региональные
организации: Африканский совет по учету и Ассоциация бухгалте-
ров Западной Африки. Ассоциация учреждена в Лагосе (Нигерия)
в 1982 г. Совет создан в июне 1979 г., в отличие от Ассоциации он
представляет собой Межправительственную организацию, обра-
зование которой оформлено соглашениями правительств 23
стран Организации Африканского единства (Алжир, Ангола, Га-
бон и т.д.).
В России традиции и правовая система не способствовали
рождению профессиональных организаций, ставивших своей
целью нормотворчество. Отсутствие профессиональных органи-
заций, руководящих учетом, стало одной из особенностей рус-
ской бухгалтерии, менталитета ее представителей. Русский бух-
галтер ждет команды сверху - от Министерства финансов, Ми-
нистерства экономики и даже от Совета Министров. Он не мог
допустить, по крайней мере до настоящего времени, чтобы его
коллега предписывал ему правила ведения учета.
Сейчас положение меняется. В 1997 г. был создан Институт
профессиональных бухгалтеров России (ИПБ). Он учрежден Ассо-
циацией бухгалтеров СНГ, рядом вузов и журналом ≪Бухгалтер-
16* 243
ский учет≫. С момента учреждения Институтом сделано доста-
точно много в части разработки правил (стандартов) бухгалтерс-
кого учета. Однако и тут оказывают влияние национальные осо-
бенности русских бухгалтеров. Они не стремятся продвинуть ка-
кие-то правила бухгалтерского учета и использовать их в практи-
ческой работе. Вместо этого профессиональные бухгалтеры пере-
дают эти правила в виде рекомендаций Министерству финансов
РФ для обсуждения на методологическом совете. Только с учетом
полученных замечаний от ведущих специалистов Министерство
финансов правила утверждает.
Однако активное включение России в международное сооб-
щество означает и то, что во всем мире вообще и в нашей стране в
частности резко возрастают усилия по глобализации бухгалтер-
ского учета. Ее отличительными чертами считаются: осознание
степени различий между системами бухгалтерского учета (прежде
чем принимать новую, достаточно искусственную систему бухгал-
терского учета, необходимо оценить все достоинства и недостатки
уже функционирующей системы и взять от нее необходимое); ор-
ганизация исследований, направленных на выработку единого
бухгалтерского языка, адекватно переводимой терминологии,
уточнение состава международных стандартов, определение их
возможных альтернативных вариантов учета, допускаемых ими.
С началом XXI в. гармонизация национальных учетных
систем сменяется конвергенцией, под которой понимают совме-
стную разработку международных и национальных стандартов
странами, гармонизировавшими свои учетные системы на осно-
ве единых принципов. Результатом этого процесса служит пост-
роение более дифференцированной и жесткой системы междуна-
родного учета, снижение вариативности допускаемых ею мето-
дик учета. Международные стандарты более не навязываются об-
ществу, которое добровольно и осознанно принимает на себя
обязательство следовать им. Примером служит принятие страна-
ми ЕС требования к публичным компаниям начиная с 2005 г. сос-
тавлять обязательную отчетность по МСФО. Работа по междуна-
родным стандартам, таким образом, способна обеспечить единые
требования ко всем бухгалтерам, в каких бы странах они ни рабо-
тали. Следовательно, больше всего в международных стандартах
финансовой отчетности заинтересованы сами бухгалтеры, эти
стандарты в их интересах и, не жалея труда и сил, они должны их
изучать и совершенствовать.
244
* * *
Дайте определения следующих понятий:
эволюция; менталитет; стандарт; ПБУ; профессия; теория; се-
мантика; синтаксис; прагматика; лингвистика; фальсификация;
пермутация; информация; учет (финансовый, управленческий,
статистический, социальный, экологический, человеческих ре-
сурсов); инсайдеры; инфляция; моделирование; индекс цен; ки-
бернетика; консолидирование; отчетность.
Вопросы для обсуждения
1. Почему гармонизация учета может привести к экономическому
краху некоторых фирм?
2. Влияет ли инфляция на данные бухгалтерского учета и если да,
то каким образом?
3. Какой вид переоценки учитываемых объектов вы считаете пра-
вильным?
4. Что такое профессиональное суждение?
5. Почему люди не всегда поступают согласно велениям разума?
6. Есть ли у предприятия жизненный цикл и что он означает?
7. Почему в каждой стране своя система бухгалтерского учета?
8. Должно ли быть одно всемирное объединение бухгалтеров, ре-
шающее их профессиональные проблемы, или таких обществ
может быть достаточно много, в зависимости от стран или же от
целей, которые эти общества должны преследовать?
9. Что нужно сделать, чтобы престиж бухгалтеров и бухгалтерского
учета возрастал?
10. Одинакова ли роль профессиональных организаций в учете Рос-
сии и в наиболее развитых странах?
Список литературы
Античный способ производства в источниках. // Известия
ГАИМК - Вып. 78. - Л., 1933.
Арнольд К.И. Самоучитель бухгалтерии. — М., 1809.
Арнольд К.И. Опыт гражданской бухгалтерии. — СПб., 1814.
Ахматов И. Итальянская, или опытная, бухгалтерия. — Т. I —
СПб., 1809.
Басманов И.А. Теоретические основы учета и калькулирования
себестоимости промышленной продукции/Под ред. В.А. Новака. —
М.: Финансы, 1970:
Бауэр О.О. Мемуары к истории бухгалтерии и памятники свя-
щенной старины. - М., 1911.
Блатов Н.А. Основы промышленного учета и калькуляции. - М.:
ГОНТИ, 1939.
Бобров СП. Экономическая статистика. — М. — Л., ГИЗ, 1930.
Богомазов ГГ. Теоретическая разработка проблемы учета затрат
общественного труда в советской экономической литературе перио-
да военного коммунизма //Вестник Ленинградского ун-та. Сер.
Экономика, философия и право. — Вып. 1. — Л., 1966. — № 5.
Болингброк Г. Письма об изучении и пользе истории. — М.: Нау-
ка, 1978.
Бродель Ф. Материальная цивилизация. Экономика и капита-
лизм. XV-XVIII вв. - Т. 2. - М.: Прогресс, 1988.
Бухгалтерский учет - журнал (1937)
Валицкий И.Ф. Теория счетоводства в применении к народному
хозяйству. — СПб., 1877.
Вальденберг Э.Г. ≪Тройная система≫ счетоводства (Ф.В. Езерско-
го) перед судом специалистов, в теории и на практике. — СПб., 1891.
Вестник счетоводства — журнал (1923—1925).
Галаган A.M. Новейшие итальянские формы двойной бухгалте-
рии. - М., 1912.
Галаган A.M. Общее счетоведение. — Вып. 1. — М., 1930.
Галаган A.M. Учебник счетоведения. — М., 1916.
Галаган A.M. Общественное коммунальное счетоведение. — М.:
Изд-во ≪Вся Россия≫, 1923.
246
ГалаганЛ.М. Основы бухгалтерского учета. - М. - Л.: Госпланиз-
дат, 1939.
Гояаган A.M. Основы общего счетоведения. - М.: Изд-во Нар-
комторга СССР и РСФСР, 1928.
Гальперин Я.М. Курс балансового учета. — М.: Госфиниздат, 1934.
Геннин В.И. Описание уральских и сибирских заводов 1735 г. —
М., 1937.
ГоффЛеЖ. Цивилизация средневекового Запада — М.: Прогресс,
1992.
Гуляев А.И. Курс фабрично-заводского счетоводства. - М, 1905.
Гуляев А.И. По поводу новой теории счетоводства Г.А Бахчиса-
райцева//Бюллетень Московского общества бухгалтеров. — 1909. —
№ 3(6).
Гуляев А.И. Системы и формы счетоводства. — СПб., 1909(а).
Дитмар Н.Ф. фон. О необходимости организации при Харьковс-
ком отделении Императорского Русского Технического Общества
счетоводного отдела. Его задачи и цели//Счетоводство и хозяйство.
Додонов А.А. Бухгалтерский учет в промышленности с основами
учета в системе бытового обслуживания. — М.: Легкая и пищевая
промышленность, 1981.
Езерский Ф.В. Счетоводство подотчетных приказчиков. — 2-е изд.
-СПб., 1883 (1-е, 1878).
Жебрак М.Х. Основы нормативного метода калькуляции. — М.:
Машгиз, 1948.
Жильсон Э. Избранное. — Т. I. — М.: Изд-во Культурная инициа-
тива, 2000.
Иванов С.Ф. О бухгалтерской экспертизе в судебном процессе. -
СПб., 1911.
Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский учет в условиях совершенствова-
ния хозяйственного механизма. — М.: Финансы и статистика, 1982.
КальмесА. Фабричная бухгалтерия. - М., 1926.
Катон, Варрон, Колумелла Плиний о сельском хозяйстве. -
ML— Л.: Сельхозгиз, 1937.
Кенэ Ф. Избранные экономические произведения. — М.: Соцэк-
гиз, 1960.
Ключ коммерции или торговли, то есть наука бухгалтерии, изъ-
являющая содержание книг и произвождение щетов купеческих. —
СПб., 1783.
247
Койре Л. Очерки истории философской мысли. — М.: Прогресс,
1985.
Коммерческая школа и жизнь — журнал (1912-1917).
Коммерческий деятель — журнал (1910—1915).
Коммерческое образование — журнал (1908—1916).
КПСС в резолюциях и решениях съездов, конференций и плену-
мов ЦК. — Т. 3 — М: Политиздат, 1984.
Кулишер И.М. История хозяйственного быта Западной Европы.
-Т. 2.-М.-Л., 1926.
Курсель-Сенель Ж.Г. Руководство к теоретическому практическо-
му изучению предприятий. — СПб., 1860.
Леоте Е., Гильбо А. Общие руководящие начала счетоведения:
Пер. с фр. Н.В. Богородского/Под ред. А.П. Рудановского. — М.,
1924.
Лунский КС. Краткий учебник коммерческой бухгалтерии. — 3-е
изд. -М., 1913(1-е 1900).
Маздоров В.А. История развития бухгалтерского учета в СССР
(1917-1972 гг.). - М: Финансы, 1972.
Манн Т. Иосиф и его браться. — М.: ИХЛ, 1968.
Мещерский В.П. Воспоминания. — М.: Изд-во Захаров, 2001.
Милюков П. П. Государственное хозяйство России первой четвер-
ти XVIII столетия и реформа Петра Великого. — СПб., 1892.
Мудрое Э.А. Счетоводство для всех родов торговли. — СПб., 1846.
Нарибаев К. П. Организация и методология бухгалтерского учета
в условиях АСУ. — М.: Финансы и статистика, 1983.
Николаев И. Р. Проблема реальности бизнеса. — Л.: Экономичес-
кое образование, 1926.
Пачоли Л. Трактат о счетах и записях. - М.: Финансы и статисти-
ка, 2002.
Полное собрание законов Российской империи с 1649 года. —
СПб., 1830.
Помазков НС. Счетные теории. — Л.: Экономическое образова-
ние, 1929.
Рейнбот П. И. Полный курс коммерческой бухгалтерии по прос-
той и двойной системам. — 2-е изд. — СПб., 1876 (1-е, 1866).
Рудановский А.П. Теория учета. Дебет и кредит как метод учета
баланса. - 2-е изд. — М.: Макиз, 1925 (1-е, 1913).
Рудановский А.П. Построение баланса. — М.: Макиз, 1926.
Саватье Р. Теория обязательств. — М.: Прогресс, 1972.
248
Сивере Е.Е. Общее _______счетоводство. — 4-е изд. — СПб., 1915 (1-е,
1901).
Спутник конторщика и счетовода — журнал (1926—1928).
Счетное дело Приказа Сбора Ратных людей. — М., 1916.
Счетоводство. - Журнал (1888-1904 и 1923-1929).
Фрезер Д. Д. Золотая ветвь. — М.: Изд-во политической литерату-
ры, 1983.
Чумаченко И.Г. Учет и анализ в промышленном производстве
США. - М.: Финансы, 1971.
Шерр И.Ф. Бухгалтерия и баланс: Пер. с нем. СИ. Цедербаума. —
М.: Экономическая жизнь, 1925.
Эволюционная эпистемология и логика социальных наук: Карл
Поппер и его критики. - М, 2000.
Эмерсон Г. Двенадцать принципов производительности. - М.:
Экономика, 1972.
Alvise P.d\ Principii e precetti di Ragioneria per ramministrazione
economica delle aziende — Padova, 1934.
Boussard D. La modelisation comptable en question(s), Paris,
Economica, 1997.
Courcelle-Seneuil S.G. Cours de Comptabilite — 8ed, — Paris, 1878.
Demetrescu C.G. Istoria Contabilitatit — Bucuresti, 1972.
Dumarchey J.B. La comptabilite moderne. — Paris, 1925.
Fourastie J. La Comptabilite. — Paris, 1959.
Previts G.J., Merino B.D. A History of Accounting in America. - N.Y.,
1979.
Royot E. Elements de Comptabilite — Paris, 1936.
Stevelinck E. La comptabilite a travers les ages — Bruxelles, 1970.
Vlaemminck /#.Histoire et doctrine de la comptabilite. - Paris, 1956.__
Оглавление
Введение 3
