№ | Наименование счетов | Дебет | Кредит |
1 | 2 | 3 | 4 |
01 | Основные средства | 11280000 | |
02 | Амортизация основных средств | 4823275 | |
04 | Нематериальные активы | 7653000 | |
05 | Амортизация нематериальных активов | 191325 | |
07 | Оборудование к установке | 30200 | |
08 | Вложение во внеоборотные активы | 627520 | |
10 | Материалы (по учетным ценам) | 613370 | |
15 | Заготовление и приобретение материальных ценностей | 120210 | |
16 | Отклонение в стоимости материальных ценностей | 53270 | |
19 | НДС по приобретенным ценностям | 65610 | |
20 | Основное производство | 1320780 | |
43 | Готовая продукция | 672570 | |
50 | Касса | 6780 | |
51 | Расчетный счет | 7241200 | |
52 | Валютный счет | 1270530 | |
57 | Переводы в пути | 75800 | |
58 | Финансовые вложения | 580000 | |
59 | Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги | 192500 | |
60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 429710 | |
62 | Расчеты с покупателями и заказчиками | 892700 | |
66 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 1597800 | |
67 | Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | 6417800 | |
68 | Расчеты по налогам и сборам | 420170 | |
69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 230450 | |
70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 720530 | |
71 | Расчеты с подотчетными лицами | 4500 | |
73 | Расчеты с персоналом по прочим операциям | 70350 | |
75 | Расчеты с учредителями | 270560 | |
76 | Расчеты с разными дебиторами кредиторами | 109600 | 270830 |
80 | Уставный капитал | 9770000 | |
81 | Собственный капитал | 1561300 | |
82 | Резервный капитал | 27500 | |
83 | Добавочный капитал | 978600 | |
84 | Нераспределенная прибыль | 665100 | |
96 | Резервы предстоящих расходов | 46630 | |
98 | Доходы будущих периодов | 75800 | |
99 | Прибыли и убытки | 765130 | |
Итого: | 27627650 | 27627650 | |
Таблица 2
Остатки незавершенного производства по нормативной (стандартной) себестоимости.
№ | Статьи затрат | сумма на 1.03 | сумма на 1.04 |
1 | Сырье и материалы | 245347 | 275347 |
2 | Заработная плата производственных рабочих | 324900 | 352689 |
3 | Отчисления на социальные нужды | 123462 | 132022 |
4 | Брак в производстве | ||
5 | Общепроизводственные расходы | 597071 | 648139 |
Итого: | 1320780 | 1410709 |
Приложение 1
Расчет отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной цены за сентябрь месяц 2011г.
№ | Содержание | По учетным ценам | Отклонение | По фактическим затратам |
1 | Остаток материалов на 1 марта (сч.10 и 16) | |||
2 | Приобретено за март (сч.10 и 16) | |||
3 | Итого с остатками | |||
4 | Израсходовано всего | |||
5 | В том числе | |||
6 | На производство продукции | |||
7 | На обслуживание основного производства | |||
8 | Во вспомогательных производствах | |||
9 | На общехозяйственные нужды | |||
10 | На упаковку продукции | |||
11 | Реализовано материалов |
Задачи
1. На производственном участке за прошедшие десять отчетных периодов при различной степени нагрузки на рабочие места имели место следующие фактические затраты (табл. 1).
Таблица 1. Объем выпуска и фактические затраты
Отчетный период | Объем продукции, ед. | Фактические затраты, тыс.д.е. |
1 | 980 | 4150 |
2 | 920 | 3810 |
3 | 1060 | 4020 |
4 | 1290 | 5070 |
5 | 1570 | 5430 |
6 | 1780 | 5960 |
7 | 1820 | 6890 |
8 | 1040 | 4050 |
9 | 1120 | 4420 |
10 | 1080 | 4350 |
Произведите деление затрат в зависимости от степени их переменности по методу высшей и низшей точек. Определите мини- и макси – функцию затрат и найдите их прогнозируемую величину при 2000 ед. объема.
2. Следует ли фирме увеличить или сократить объем производства:
1)если рыночная цена продукта А – 120 денежных единиц (д.е.) за 1кг, а при увеличении производства на 1кг расходы изготовителя возрастают на 70 д.е.; 100 д.е.; 200 д.е.;
2)издержки изготовителя продукта Б увеличились на 300 д.е. на единицу, а рыночная цена установилась на уровне 150 д.е.; 300 д.е.; 360 д.е.?
3. Предприятием выпускается три вида продукции: А, Б, В. Максимальная производственная мощность предприятия рассчитана на выпуск 10000 шт. продукта А, 5000 шт. продукта Б и 5000 шт. продукта В. Переменные затраты и цены на единицу продукции в отчетном месяце приведены в табл. 2.
Таблица 2. Затраты, себестоимость, цена единицы продукции
продукт | Переменные затраты на единицу продукции | Полная себестоимость единицы продукции | Цена на единицу продукции |
А | 20,09 | 27,36 | 27 |
Б | 33,04 | 45,16 | 50 |
В | 20,64 | 31,01 | 32 |
На основе анализа сумм покрытия определите, есть ли смысл дирекции предприятия изменить производственную программу (включить в нее какие-либо другие виды продукции и отказаться от старых) или лучше оставить ее в неизменном виде?
4. Фирма изготавливает и реализует один вид продукции. При постоянных затратах в течение года – 18 млн. д.е., переменных прямых расходах на единицу – 870 д.е. и договорной цене за единицу – 1380 д.е. каким должен быть объем реализации, чтобы выпуск продукции был оправданным?
5. Постоянные затраты предприятия за месяц составили 72000 д.е., а переменные 6 д.е. на 1 шт. Цена изделия 15 д.е. Определите его стоимость, прибыль от реализации и ставку покрытия при выпуске и продаже:
1) 12000 шт.
2) 7000 шт.
6. Для изготовления продукции предприятие может использовать два различных агрегата со следующими характеристиками (табл. 3).
Таблица 3. Характеристика агрегатов для изготовления продукции
агрегаты | Постоянные затраты, д.е. | Переменные затраты на 1 м2, д.е. | Предельная мощность, м3 |
1 | 60 | 2 | 60 |
2 | 90 | 1 | 60 |
1) Назовите важнейшие факторы, влияющие на величину постоянных и переменных затрат каждого вида оборудования.
2) Какой из агрегатов следовало бы приобрести при производстве 20 м3/ч?
3) Какой агрегат обеспечит минимум затрат при загрузке от 10 до 40 м3/ч?
4) Предположим, что на предприятии установлены оба агрегата. На каком из них следует изготовить продукции при объеме производства от20 до 50м3/ч?
7. Предприятие производит один вид продукции. Постоянные расходы предприятия в отчетном месяце – 25000 д.е., а переменные – 18 д.е. на 1 шт. Производственная мощность предприятия составляет 2500 шт. в месяц. Достижимая цена единицы продукции – 32 д.е. На основе анализа точки нулевой прибыли определите величину полных затрат, выручку от реализации, финансовый результат продажи, коэффициент риска убыточности, возможную величину снижения объема производства.
8. Согласно условиям предыдущего задания критический объем реализации составил 1786 шт. Однако предприятие получило заказ только на 1500 шт., Что недостаточно для достижения точки нулевой прибыли. Принято решение, что оптимизация прибыли должна осуществляться за счет снижения постоянных расходов (уменьшения арендной платы и амортизации оборудования). Определите предельно минимальную величину постоянных расходов в этом случае.
9. Максимальная мощность предприятия (о котором шла речь в задании 7) составляет 2500 шт. продукции в месяц. Постоянные расходы и переменные затраты на единицу продукции остаются неизменными – 25000 д.е. в месяц, 18 д.е. на 1 шт.
Определите, на сколько возможно в этих условиях снизить цену продаж, чтобы:
1) не подвергнуться риску банкротства;
2) покрыть полные валовые расходы.
10. Вследствие изменения тарифов оплаты труда на анализируемом нами предприятии (см. задание 7) постоянные расходы в отчетном месяце повысились и составили 28000 д.е., а переменные затраты достигли 19 д.е. на 1 шт. Цена на единицу продукции осталась неизменной – 32 д.е.
Определите критическую величину выручки в этих условиях.
11. Предприятие производит один вид продукции. Постоянные расходы в отчетном месяце составили 60000 д.е., а переменные – 20 д.е./шт. Производственная мощность предприятия - 2500 изделий в месяц. Достижимая цена единицы продукции – 50 д.е.
Определите величину полных затрат предприятия, максимальную выручку от реализации продукции; рассчитайте максимально возможную прибыль от реализации; определите точку нулевой прибыли в количественном и стоимостном выражении; рассчитайте коэффициент риска возможного снижения объема продаж. Если предприятие получило заказ только на 1500 изделий, на сколько нужно сократить постоянные расходы, чтобы обеспечить безубыточную работу? При условии полной загрузки предприятия до каких пределов может быть снижена цена продажи?
12. Компания производит изделия X и Y, имея следующие показатели (табл.4).
Таблица 4. Показатели деятельности компании
X | Y | |
1. Цена реализации, д.е. | 6 | 12 |
2. Переменные издержки, д.е. | 2 | 4 |
3. Количество реализованной продукции, шт. | 70000 | 30000 |
Найти точку безубыточности для фирмы в целом, если постоянные затраты составляют 300000 д.е.
13. Что выгодно предприятию: изготовить инструмент самому или купить у другой организации, если годовая потребность в инструменте – 1200 шт., цена на рынке – 200 д.е. на единицу, нормативные затраты на материал – 100 д.е., заработная плата с начислениями – 50 д.е. на единицу, накладные расходы составляют 180% к заработной плате? Для изготовления инструмента потребуется приобрести станок за 600000 д.е. с годовой амортизацией 10%.
14. Фирме предлагают оптовую поставку материала, достаточного для ее работы в течение года, за 2,4 млн. д.е. Сейчас фирма производит и продает в год 3000 изделий, расходуя 6 млн. д.е. заработной платы и 1,2 млн. д.е. постоянных затрат. Годовая выручка составляет в среднем 12 млн. д.е. Соглашаться на приобретение данной партии материалов или нет? Произведите расчеты и поясните их.
15. Постоянные затраты составили в течение месяца 960000 д.е., а переменные – 600 д.е. на 1 шт. Цена изделия 1200 д.е. за штуку.
Определите себестоимость изделия, прибыль от реализации и ставку покрытия при продаже: 1) 2000 изделий; 2) 500 изделий.
При каком минимальном объеме реализации выручка от продаж полностью покрывает затраты на производство и сбыт продукции?
16. На рынке продуктов А, Б и В (см. задание 3) произошли изменения, предприятие вынуждено работать с недогрузкой производственных мощностей. Точные объемы возможной реализации каждого из продуктов неизвестны.
Используя данные задания 3 о затратах и ценах на единицу продукции, определите, на каком из продуктов необходимо сосредоточить усилия по производству и продвижению на рынок в первую очередь, на каком – во вторую и т.п.
17. Предприятие включает в себя три места затрат, имеющих следующие производственные мощности (табл.5).
Таблица 5. Производственные мощности мест затрат на предприятии
Места затрат | Производственная мощность, ч/мес. | |
I | Заготовительный цех | 20000 |
II | Механический цех | 21000 |
III | Сборочный цех | 14000 |
В следующем месяце предприятие имеет возможность производить продукты А, Б, В и Г. Заказ на каждый продукт – 1000 шт. Каждый из продуктов характеризуется различными потребностями в производственной мощности изготовления, а также суммами затрат и выручки на единицу продукции (табл.6).
Таблица 6. Характеристики производимых продуктов
Продукт | Загрузка производственной мощности места затрат, ч/мес. | Выручка на единицу продукции, д.е. | Переменные затраты на производство единицы продукции, д.е. | ||
Место затрат I | Место затрат II | Место затрат III | |||
А | 7 | 6 | 8 | 90 | 70 |
Б | 3 | 3 | 2 | 42 | 32 |
В | 5 | 6 | 4 | 56 | 40 |
Г | 4 | 2 | 5 | 17 | 12 |
Определите оптимальную по затратам и прибыли программу производства и сбыта продукции. Рассчитайте коэффициент риска убытка от реализации.
18. Определите затраты на материалы.
В подотделе учета материалов бухгалтерии промышленного предприятия за минувший отчетный период отражено следующее движение одной из разновидностей материала (табл.7).
Таблица 7. Движение материалов в отчетный период
Дата | Приход, кг | Расход, кг | Цена, д.е./кг |
15.01 10.02 03.03 13.04 29.05 19.07 11.08 13.08 29.10 16.11 | 5000 3000 7000 | 2300 1500 4000 2000 5500 500 1500 | 3,60 3,75 3,10 |
Начальные запасы на 1 января составили 8300 кг по цене 3д.е./кг.
1). Найдите конечный остаток материала.
2). Определите расход материала за отчетный период в денежном измерении методами Лифо, Фифо и средневзвешенной себестоимости.
19. Материал определенного вида приобретен в такой последовательности:
1-я партия – 750 кг по цене 95 д.е.
2-я партия – 1000 кг по цене 105 д.е.
Отпущено в производство 1300 кг. Оцените отпуск в производство материалов и остаток их на складе методами Фифо и Лифо.
20. Исчисление величины амортизации.
Машина с первоначальной стоимостью 200000 д.е. имеет предположительный срок эксплуатации 8 лет. Ее стоимость списывается на издержки предприятия по методу линейной амортизации. По истечении 5 лет приходят к выводу, что машину можно использовать на 2 года дольше, чем предполагалось первоначально.
Как правильно исчислить амортизацию машины, если ее первоначальная стоимость не подвергалась переоценке?
21. Учет роста первоначальной стоимости основных средств при определении размера амортизации.
Машина с предполагаемым сроком эксплуатации 10 лет имеет первоначальную стоимость 10000 д.е. Стоимость металлолома равна расходам по демонтажу машины. Вследствие инфляции цены на основные средства увеличиваются в среднем на 5% в год.
Каким должен быть размер амортизационных отчислений, чтобы их было достаточно для приобретения аналогичной машины через 10 лет?
22. Мостовой кран первоначальной стоимостью 850000 д.е. рассчитан на эксплуатацию в течение 20000 часов времени полезного использования. Его остаточная стоимость после 10 лет эксплуатации оценивается в 50000 д.е.
Определите ежегодную сумму амортизации крана методами равномерного начисления и в зависимости от степени его использования, если в течение первых трех лет эксплуатации она составила 1500, 1900 и 2200 часов.
23. Агрегат с первоначальной стоимостью 180000 д.е. предполагается эксплуатировать более 4 лет с остаточной стоимостью 20000 д.е. В течение времени эксплуатации агрегата выпущено 320000 ед. продукции, в том числе в 1-й год – 100000 ед., во 2-й – 60000 ед., в 3-й – 90000 ед., в 4-й – 70000 ед.
Вычислите амортизацию агрегата методами:
1) линейного списания;
2) геометрической дегрессии;
3) арифметической дегрессии;
4) начисления пропорционально объему выпуска продукции.
24. Начислите методом уменьшающего остатка амортизацию объекта основных средств первоначальной стоимостью 120000 д.е. сроком службы 5 лет, имеющего в конце срока эксплуатации остаточную стоимость 20000 д.е. Предприятие предполагает в первый год эксплуатации объекта списать на затраты 30% его стоимости.
25. Произведите расчет затрат труда и заработной платы рабочего сдельщика по следующим данным:
1) подготовительно-заключительные операции по норме: фрезерование – 195 мин, шлифовка – 123 мин;
2) время обработки: фрезерование одной детали – 7,6 мин, шлифовка – 3 мин;
3) часовая ставка оплаты 9,42 д.е., премия за экономию рабочего времени 0,12 д.е./мин.
Рабочий изготовил при 8-часовом рабочем дне 795 деталей в течение 18 дней, использовав 4 часа отдыха. Четыре дня в течение месяца он был болен.
Определите:
1) какова сумма основной заработной платы рабочего;
2) нормируемые затраты руда на выполненную работу;
3) фактические затраты рабочего времени;
4) сумму доплаты за экономию рабочего времени;
5) общую сумму начисленной заработной платы.
26. Точность калькулирования себестоимости продукции в основном зависит от правильности учета затрат по местам и центрам формирования. Аргументируйте это утверждение.
27. Расчет себестоимости внутрипроизводственных услуг на основе данных учета по местам формирования затрат.
Для распределения расходов, возникающих в подразделениях «Производство электроэнергии» и «Подготовительный участок», необходимо использовать следующие базы распределения: количество мегаватт электроэнергии и время изготовления продукции.
Проведите распределение услуг мест возникновения предварительных затрат и соответственно дополните ведомость производственного учета. Данные для расчета приведены в табл.8.
Таблица 8. Ведомость производственного учета
Виды затрат | Величина затрат, руб. | Места предварительных затрат (обслуживающие подразделения) | Места возникновения окончательных затрат | ||||
Производство электроэнергии | Подготовительный участок | Производственный участок А | Производственный участок Б | Отдел материально-технического снабжения | Управление и сбыт (отделы) | ||
Одноэлементные затраты | 9000 | 1000 | 950 | 3100 | 2300 | 850 | 800 |
Общие затраты | 1000 | 100 | 100 | 200 | 300 | 100 | 200 |
Итого | 10000 | 1100 | 1050 | 3300 | 2600 | 950 | 1000 |
Количество потребленной энергии, МВт | - | 15 | 30 | 40 | 5 | 20 | |
Количество затраченного времени, ч | - | 30 | 30 | - | - |
28. Определение дополнительных ставок в ведомости производственного учета.
В учете затрат по носителям на предприятии, специализирующемся на выпуске одного вида продукции, после распределения внутрипроизводственных услуг в ведомости производственного учета имеются следующие данные (табл. 9).
Таблица 9. Ведомость производственного учета, руб.
Места возникновения затрат | Места предварительных затрат |
Места окончательных затрат | |||||
Виды затрат | сумма | Произ-водство энергии на предприя-тии | Подго-товка работ | Произ-водст-венный участок А | Произ-водст-венный участок В | Отдел ма- териально-техни-ческого снабже-ния | Управ-ление и сбыт |
Одноэле-ментные затраты | 9000 | 1000 | 950 | 3100 | 2300 | 850 | 800 |
Общие затраты | 1000 | 100 | 100 | 200 | 300 | 100 | 200 |
Сумма первичных действитель-ных и не-действитель-ных общих затрат по носителям | 10000 | 1100 | 1050 | 3300 | 2600 | 950 | 1000 |
Перенос производст-ва энергии на предприя-тии | 150 | 300 | 400 | 50 | 200 | ||
Сумма | 1200 | 3600 | 3000 | 1000 | 1200 | ||
Перенос подготовки работы | 600 | 600 | |||||
Сумма | 4200 | 3600 | 1000 | 1200 |
Для расчета затрат по конечным местам их возникновения использованы следующие базы распределения (табл.10).
Таблица 10. Базы распределения затрат
Место возникновения затрат | База распределения |
Производственный участок А | Заработная плата за основную производственную работу |
Производственный участок Б | Заработная плата за основную производственную работу |
Отдел материально-технического снабжения | Одноэлементные затраты на материалы |
Управление и сбыт | Прямые затраты на изготовление продукции |
В течение отчетного периода определена величина различных одноэлементных затрат по носителям (табл.11).
Таблица 11. Одноэлементные затраты, руб.
Одноэлементные затраты по носителям | Сумма |
Заработная плата на производственном участке А | 4200 |
Заработная плата на производственном участке Б | 4500 |
Одноэлементные затраты на материалы | 12500 |
Прочие одноэлементные затраты производства | 10800 |
Итого | 32000 |
Определите дополнительные суммы затрат и завершите составление ведомости производственного учета.
29. Расчет себестоимости внутрипроизводственных услуг с применением метода уравнений.
Между двумя производственными участками А и Б, которые изготавливают продукты Р1 и Р2, в течение определенного периода существовал следующий обмен: А поставил Б 40 единиц Р1; Б поставил А 20 единиц Р2.
Известно также, что на участке А за этот период было произведено 120 единиц Р1, а на участке Б – 80 единиц Р2. Первичные издержки на участке А составили 3200 д.е., на участке Б – 3040 д.е. Определите стоимость товаров, произведенных на обоих участках и переданных другим подразделениям.
Чему будут равны затраты этих мест после отнесения на них стоимости внутрипроизводственных услуг?
30. Расчет себестоимости внутрипроизводственных услуг на основе данных учета мест возникновения затрат и использования дополнительных ставок.
За отчетный период три производственных участка на предприятии пользовались услугами ремонтной мастерской. Издержки ремонтной мастерской в сумме 16000 д.е. складываются из:
Заработной платы за ремонтные работы………………4000
Одноэлементных затрат на материалы………………….2000
Накладных расходов…………………………………….10000
Одноэлементные затраты по выполнению заказов на ремонт распределяются по производственным участкам в следующих соотношениях (табл.12).
Таблица 12. Распределение одноэлементных затрат
Вид одноэлементных затрат | Производственный участок | ||
1 | 2 | 3 | |
Заработная плата за ремонтные работы | 25 | 55 | 20 |
Одноэлементные затраты на материалы | 25 | 65 | 10 |
Известно, что 40% накладных расходов на выполнение заказов по ремонту должны относиться на производственные участки при помощи базовой величины «Одноэлементные затраты на материалы», а 60% - при помощи исходной величины «Заработная плата за ремонтные работы».
Определите величину затрат производственных участков.
31. Расчет затрат путем ступенчатого распределения.
За отчетный период предприятие имело следующие учтенные по местам формирования затраты (табл.13).
Таблица 13. Затраты по местам формирования
| Начальные места затрат | Конечные места затрат | ||||
пар | ремонт | энергия | Основные цехи | Материальное хозяйство | Управление и сбыт | |
Первичные затраты мест, д.е. | 6400 | 14400 | 18000 | 30000 | 5400 | 6800 |
Потреблено пара, гкал | - | - | 300 | 1200 | 400 | 100 |
Произведено ремонта, ч | 300 | - | 100 | 700 | 60 | 40 |
Отпущено энергии, кВт.ч | 2000 | 4000 | - | 60000 | 10000 | 4000 |
Используя приведенные данные, определите:
1). С какого вида услуг целесообразно начать списание затрат, чтобы погрешность исчисления себестоимости была минимальной?
2). Какова величина издержек конечных мест затрат с учетом стоимости полученных услуг вспомогательных производств?
3). Составьте уравнение затрат начальных мест издержек.
4). Определите себестоимость взаимооказанных услуг математическими методами.
5). Отразите результаты расчета на счетах управленческого учета.
32. Расчет методом покрытия.
На небольшом предприятии получены данные для расчета внутризаводских результатов деятельности (табл.14,15).
Таблица 14. Затраты предприятия, д.е.
Места затрат | Общие места затрат | Конечные места затрат | ||||
вода | энергия | ремонт | Основное производство | Материальное хозяйство | Управление и сбыт | |
Первичные затраты | 1600 | 5300 | 2900 | 22000 | 3100 | 2100 |
Таблица 15. Объем взаимооказанных услуг
услуги | Потребители | |||||
вода | энергия | ремонт | Основное производство | Материальное хозяйство | Управление и сбыт | |
Вода, м3 | 100 | 200 | 1000 | 300 | 100 | |
Энергия, кВт.ч | 10 | 60 | 500 | 30 | 70 | |
Ремонт, ч | 5 | 50 | 100 | 40 | 5 |
Учетные цены, д.е.:
Вода………………..1
Энергия ………….10
Ремонт……………20
Базы распределения:
Расходы по изготовлению – основная заработная плата 74000 д.е.;
Общие материальные затраты – основные материалы 22000 д.е.;
Расходы по изготовлению и сбыту – расходы по изготовлению.
Используя приведенные данные:
1). Рассчитайте затраты каждого подразделения с учетом стоимости взаимооказанных услуг;
2). Определите величину процентной ставки распределения услуг общих мест затрат для исчисления себестоимости продукции.
33. Фирма имеет три производственных и два обслуживающих подразделения.
Сумма накладных расходов, д.е.:
Производственные подразделения:
X…………………………………..52000
Y…………………………………...48000
Z……………………………………20000
Обслуживающие подразделения:
1……………………………………15000
2……………………………………18200
Распределение расходов обслуживающих подразделений показано в табл.16.
Распределите накладные расходы обслуживающих подразделений и отнесите их на производственные подразделения. Подсчитайте общую сумму затрат.
Таблица 16. Распределение расходов обслуживающих подразделений, д.е.
X | Y | Z | 1 | 2 | |
Обслуживающее подразделение 1 | 40 | 30 | 20 | - | 10 |
Обслуживающее подразделение 2 | 10 | 20 | 50 | 20 | - |